函證決策的具體內(nèi)容是什么？

（一）評估的認定層次重大錯報風險

1. 評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。

函證程序的運用對于提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。

2. 評估的認定層次重大錯報風險水平越低，注冊會計師需要從實質(zhì)性程序中獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越低。

3. 如果認為某項風險屬于特別風險，注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。

（結(jié)合教材第7章第5節(jié)）

（二）函證程序所審計的認定

（三）實施除函證以外的其他審計程序

針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。

（四）考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實質(zhì)性程序

1. 被詢證者對函證事項的了解

如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復(fù)可靠性更高。

2. 預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿

在下列情況下，被詢證者可能不會回復(fù)，也可能只是隨意回復(fù)或可能試圖限制對其回復(fù)的依賴程度：

（1）被詢證者可能不愿承擔回復(fù)詢證函的責任；

（2）被詢證者可能認為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時間；

（3）被詢證者可能對因回復(fù)詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心；

（4）被詢證者可能以不同幣種核算交易；

（5）回復(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分。

3. 預(yù)期被詢證者的客觀性

如果被詢證者是被審計單位的關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會降低。

下面給大家提供一道注冊會計師考試的真題，希望大家認真理解，仔細分析。

【2017年注冊會計師考試真題】下列各項因素中,通常影響注冊會計師是否實施函證的決策的有（  ）。

A.評估的認定層次重大錯報風險

B.函證信息與特定認定的相關(guān)性

C.被詢證者的客觀性

D被審計單位管理層的配合程度

【答案】ABC

【解析】評估的認定層次重大錯報風險：

（1）評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。

（2）評估的認定層次重大錯報風險水平越低，注冊會計師需要從實質(zhì)性程序中獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越低。

（3）如果認為某項風險屬于特別風險，注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。考慮函證程序所審計的認定；實施除函證以外的其他審計程序；考慮確定是否選擇函證程序作為實質(zhì)性程序，如預(yù)期被詢證者的客觀性。