一般費用的實質(zhì)性程序有哪些?

實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。例如，存貨監(jiān)盤就是由詢問、觀察、實物檢查組合而成的程序。

1. 實質(zhì)性分析程序

（1）考慮可獲取信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制和關(guān)的控制，評價在對記錄的金額或比率作出預期時使用數(shù)據(jù)的可靠性。

（2）將費用細化到適當層次，根據(jù)關(guān)鍵因素和相互關(guān)系（例如本期預算、費用類別與銷售數(shù)量、職工人數(shù)的變化之間的關(guān)系等）設(shè)定預期值，評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報。

（3）確定已記錄金額與預期值之間可接受的、無須作進一步調(diào)查的可接受的差異額。

（4）將已記錄金額與期望值進行比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。

（5）調(diào)查差異，詢問管理層，針對管理層的答復獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；根據(jù)具體情況在必要時實施其他審計程序。

2. 從資產(chǎn)負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試

檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項目至相關(guān)費用明細表，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

3. 對本期發(fā)生的費用選取樣本

檢查支持性文件，確定原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。

4. 抽取資產(chǎn)負債表日前后的憑證，實施截止測試

評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

下面給大家介紹一道關(guān)于注冊會計師考試的例題，希望大家認真理解，仔細分析。

【例題·簡答題】A注冊會計師負責對甲公司2018年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事小型機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。

資料一：

A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2018年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司2018年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。2018年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于2018年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1 000萬元專項借款。

（2）2018年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。2018年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設(shè)備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。

（2）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對期預計凈殘值的調(diào)整是否恰當、會計處理是否正確。

（3）查閱資本支出預算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。

要求：

（1）針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務(wù)報表項目（僅限于：在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的重大錯報風險直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。

答案：

【解析】本題主要考核“風險評估”知識點。考題涉及第一章認定； 第七章風險評估。

考慮：財務(wù)信息與非財務(wù)信息 →分析程序→識別是否存在重大錯報風險→什么項目什么認定。