個體工商戶個人所得稅如何計算應(yīng)納稅額？

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失-稅金-其他支出-允許彌補的以前年度虧損；

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

按月預繳稅額和年終匯算清繳稅額。

其計算公式為：

本月應(yīng)預繳稅額=本月累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計已預繳稅額；

全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)；

匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計已預繳稅額。

個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：

1. 個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除；

個體工商戶業(yè)主的工資在稅前不允許扣除，業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一為60000元/年；

2. 分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用、個人家庭費用。難以分清的，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營費用準予扣除。

3. 三項經(jīng)費的扣除

4. 補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險

5. 個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研發(fā)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器、試驗性裝置的購置費可直接扣除。單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

6. 個體工商戶的公益性捐贈，不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。

7. 個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。

8. 個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

9. 個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機構(gòu)的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

10. 不得扣除項目：

（1）個人所得稅稅款；

（2）稅收滯納金；

（3）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；

（5）贊助支出；

（6）用于個人和家庭的支出；

（7）其他（與經(jīng)營無關(guān)的、國家稅務(wù)總局規(guī)定的不準扣除的支出）。

下面我們以稅務(wù)師考試真題為例，供大家深入理解考點，希望大家能結(jié)合習題掌握知識點，希望對大家有所幫助。

【2017年稅務(wù)師考試真題】根據(jù)個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于個體工商戶稅前扣除的說法，正確的是（  ）。

A. 個體工商戶為業(yè)主本人支付的商業(yè)保險金，可以在稅前扣除

B. 個體工商戶被稅務(wù)機關(guān)加收的稅收滯納金，可以在稅前扣除

C. 個體工商戶按照規(guī)定繳納的行政性收費，按實際發(fā)生額在稅前扣除

D. 個體工商戶發(fā)生的經(jīng)營費用與生活費用劃分不清的，可全額在稅前扣除

【答案】C

【解析】選項A，除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除；選項B，稅收滯納金不能扣除；選項D，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用，對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。

【2016年稅務(wù)師考試真題】某個體工商戶2015年為其從業(yè)人員實際發(fā)放工資105萬元，業(yè)主領(lǐng)取勞動報酬20萬元，2015年該個體工商戶允許稅前扣除的從業(yè)人員補充養(yǎng)老保險限額為（  ）萬元。

A. 3.15

B. 5.25

C. 1.05

D. 7.35

【答案】B

【解析】稅法規(guī)定，個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。該個體工商戶允許稅前扣除的從業(yè)人員補充養(yǎng)老保險限額=105×5%=5.25（萬元）。