會計師選取樣本并對其實施審計程序可能出現(xiàn)的情況有哪些？

可能出現(xiàn)的情況有以下幾種：

1. 無效單據(jù)，

注冊會計師選取的樣本中可能包含無效的項目。

例如：

在測試與被審計單位的收據(jù)（發(fā)票）有關(guān)的控制時，注冊會計師可能將隨機數(shù)與總體中收據(jù)的編號對應(yīng)。

但是，某一隨機數(shù)對應(yīng)的收據(jù)可能是無效的（比如空白收據(jù)）。如果注冊會計師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機選樣，注冊會計師要用一個替代的隨機數(shù)與新的收據(jù)樣本對應(yīng)。

2. 未使用或不適用的單據(jù)。

注冊會計師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似

例如：

一組可能使用的收據(jù)號碼中可能包含未使用的號碼或有意遺漏的號碼。

如果注冊會計師選擇了一個未使用號碼，就應(yīng)合理確信該收據(jù)號碼實際上代表一張未使用收據(jù)且不構(gòu)成控制偏差。然后注冊會計師用一個額外的收據(jù)號碼替換該未使用的收據(jù)號碼。有時選取的項目不適用于事先定義的偏差。

例如：

如果偏差被定義為沒有驗收報告支持的交易，選取的樣本中包含的電話費可能沒有相應(yīng)的驗收報告。如果合理確信詼交易不適用且不構(gòu)成控制偏差，注冊會計師要用另一筆交易替代該項目，以測試相關(guān)的控制。

3. 對總體的估計出現(xiàn)錯誤

如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)D在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。

4. 在結(jié)束之前停止測試

有時注冊會計師可能在對樣本的第一部分進(jìn)行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差。

其結(jié)果是，注冊會計師可能認(rèn)為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風(fēng)險并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測試D。

5. 無法對選取的項目實施檢查

有時，被測試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運行證據(jù)。如果找不到該單據(jù)，或由于其他原因注冊會計師無法對選取的項目實施檢查，注冊會計師可能無法使用替代程序測試控制是否適當(dāng)運行。如果注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦颍鸵紤]在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差。

下面給大家提供一道注冊會計師考試真題，希望大家認(rèn)真理解，仔細(xì)分析。

【2017年注冊會計師考試真題】在使用審計抽樣實施控制測試時，下列情形中，注冊會計師不能另外選取替代樣本的是（  ）。

A.單據(jù)丟失

B.單據(jù)無效  

C.單據(jù)未使用   

D.單據(jù)不適用

【答案】A

【解析】使用審計抽樣實施控制測試時，單據(jù)丟失表明被審計單位內(nèi)控失效。