怎樣計(jì)劃其他審計(jì)程序？

審計(jì)程序是審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。一般包括三個(gè)主要的階段，即計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)階段和審計(jì)完成階段。

主要工作包括：

1. 調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；

2. 與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；

3. 初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；

4. 確定重要性水平；

5. 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

6. 編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試；

7. 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；

8. 整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；

9. 復(fù)核審計(jì)工作底稿；

10. 形成審計(jì)意見(jiàn)，編制審計(jì)報(bào)告。

具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒(méi)有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。

在審計(jì)計(jì)劃階段，除了按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》進(jìn)行計(jì)劃工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對(duì)特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。

例如，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)-持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)一關(guān)聯(lián)方》 等準(zhǔn)則中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序及其記錄作出了規(guī)定。

當(dāng)然，由于被審計(jì)單位所處行業(yè)、環(huán)境各不相同，特別項(xiàng)目可能也有所不同。例如，有些企業(yè)可能涉及環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)等，在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況確定特定項(xiàng)目并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。

下面給大家提供兩道注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的真題，希望大家認(rèn)真理解，仔細(xì)分析。

【2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題】下列有關(guān)采用總體審計(jì)方案的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有（  ）。

A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)不同認(rèn)定采用不同的審計(jì)方案

B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)

D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與前期審計(jì)一致的審計(jì)方案，除非評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生重大變化

【答案】CD

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并不是實(shí)質(zhì)性方案，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響，無(wú)需考慮要與前期的審計(jì)方案一致，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題】下列各項(xiàng)中，屬于具體審計(jì)計(jì)劃活動(dòng)的有（  ）。

A. 確定重要性

B. 確定是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

C. 確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

D. 確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

【答案】 CD

【解析】

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍。

（2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序----控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。