與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅有哪些？

所得稅是各地政府在不同時(shí)期對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費(fèi)收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎(jiǎng)）等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。

在企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購(gòu)買(mǎi)日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步信息表明購(gòu)買(mǎi)日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)前損益；

除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【提示】此處指的是購(gòu)買(mǎi)日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，購(gòu)買(mǎi)日后符合條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)購(gòu)買(mǎi)日符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)。

【例20-20】甲公司于20×8年1月1日購(gòu)買(mǎi)乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購(gòu)買(mǎi)日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元。假定購(gòu)買(mǎi)日及未來(lái)期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

購(gòu)買(mǎi)日，因預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬(wàn)元。

在購(gòu)買(mǎi)日后6個(gè)月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，且該事實(shí)于購(gòu)買(mǎi)日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)          750 000

     貸：商譽(yù)                500 000

        所得稅費(fèi)用             250 000

假定，在購(gòu)買(mǎi)日后6個(gè)月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，且該新的事實(shí)于購(gòu)買(mǎi)日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)              750 000

     貸：所得稅費(fèi)用              750 000