外購取得存貨的成本怎么確定？

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本、使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。

外購取得存貨的成本，由以下幾部分構(gòu)成：

1、購買價款：不包含商業(yè)折扣，不包含可以抵扣的增值稅進項稅額；

2、相關(guān)稅費：包括進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的消費稅、不能抵扣的增值稅、運輸費、裝卸費、保險費等；

3、其他成本：采購過程中的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。

【提示1】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用的處理，有三種方法：

（1）直接計入存貨采購成本；

（2）先進行歸集，期末進行分攤，已售商品的進貨費用計入當期損益，未售商品的進貨費用計入期末存貨成本；

（3）金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

【提示2】對于增值稅一般納稅人外購存貨支付的按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額，記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，不計入存貨采購成本；對于增值稅小規(guī)模納稅人購入存貨支付的增值稅，計入存貨采購成本。

【提示3】企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當期損益（銷售費用），企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務比照該原則進行處理。

例如，企業(yè)制作的印有公司LOGO的宣傳品，雖然和存貨的性質(zhì)類似，但是不能作為企業(yè)的存貨。

【提示4】采購和加工過程中的倉儲費用的區(qū)別處理：

（1）存貨在采購的過程中發(fā)生的倉儲費用，應計入存貨的采購成本；

（2）存貨在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用（如在制酒過程中，為達到下一工序必要的儲藏），應計入存貨成本；

（3）存貨采購入庫后或產(chǎn)品入庫后的倉儲費用，直接計入當期損益，不計入存貨成本。

【提示5】運輸途中的合理損耗僅增加存貨的單位成本，不影響存貨的總成本。

下面是稅務師職業(yè)資格考試的例題和真題，為大家說明這個知識點在考試中的應用，供大家深入理解考點。

【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2019年5月2日購買W商品1000千克，運輸途中合理損耗50千克，實際入庫950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為95000元，增值稅稅額為12350元。不考慮其他因素，甲公司入庫W商品的單位成本為（  ）元/千克。

A.100

B.95

C.116

D.110.2

【答案】A

【解析】購買商品運輸途中發(fā)生的合理損耗不影響購進商品的總成本，所以甲公司入庫W商品的單位成本＝95000÷950＝100（元/千克）。

【2017年稅務師職業(yè)資格考試真題】甲公司系增值稅一般納稅人，2019年5月購入丙材料100噸，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元、增值稅稅額為65萬元；從外地購入時發(fā)生裝卸費用10萬元（不含稅），丙材料運抵公司后，實際驗收入庫97噸，經(jīng)查明，運輸途中發(fā)生合理損耗1噸，非正常損耗2噸，則甲公司該批丙材料的入賬價值為（  ）萬元。

A.499.8

B.537.8

C.494.8

D.448.8

【答案】A

【解析】運輸途中發(fā)生的合理損耗計入存貨成本，非正常損耗應從存貨成本中扣除，所以最終實際入庫的材料應按98噸計量，甲公司該批丙材料的入賬價值=（500+10）/100×98=499.8（萬元）。

【2016年稅務師職業(yè)資格考試真題】甲公司系增值稅一般納稅人，購買商品適用的增值稅稅率為13%。本月購入原材料200公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額13萬元（符合抵扣條件）。另發(fā)生運雜費5萬元，途中保險費用5萬元。原材料運抵公司后，驗收時發(fā)現(xiàn)運輸途中發(fā)生合理損耗5公斤，實際入庫195公斤，則該原材料入賬價值和單位成本分別為（  ）。

A.110.00萬元、0.56萬元/公斤

B.107.25萬元、0.56萬元/公斤

C.110.00萬元、0.55萬元/公斤

D.107.25萬元、0.55萬元/公斤

【答案】A

【解析】原材料入賬價值=100+5+5=110（萬元），合理損耗計入材料入賬價值；單位成本=110/195=0.56（萬元/公斤），選項A正確。