非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨的成本怎么確定？

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。

1、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征

非貨幣性資產(chǎn)交換，指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

（1）貨幣性資產(chǎn)，指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債權(quán)投資等。

（2）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。

【提示1】企業(yè)換出存貨的，按照《收入》章節(jié)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照本章內(nèi)容進(jìn)行處理。

【提示2】預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)，因其未來(lái)收到的應(yīng)該是存貨。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

 非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額（換出或換入資產(chǎn)最大公允價(jià)值）的比例是否低于25%作為參考比例。

補(bǔ)價(jià)比例＜25%的，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；補(bǔ)價(jià)比例≥25%的，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。

（1）收到補(bǔ)價(jià)方

（2）支付補(bǔ)價(jià)方

【提示】補(bǔ)價(jià)是公允價(jià)值之間的差額，不包含增值稅之間的差額。

在計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中涉及補(bǔ)價(jià)的比例時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮交換雙方支付的增值稅差額（分子、分母不考慮增值稅）。

例如，甲公司用一臺(tái)設(shè)備換入乙公司一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，設(shè)備公允價(jià)值為200萬(wàn)元，增值稅為26萬(wàn)元，專(zhuān)利權(quán)公允價(jià)值為180萬(wàn)元，增值稅為10.8萬(wàn)元，甲公司收到補(bǔ)價(jià)35.2萬(wàn)元。

補(bǔ)價(jià)=公允價(jià)值之間的差額=200 -180=20（萬(wàn)元）

最大公允價(jià)值為200萬(wàn)元（或，180+20）

補(bǔ)價(jià)比例=20÷200=10%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

下面是稅務(wù)師職業(yè)資格考試的例題和真題，為大家說(shuō)明這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點(diǎn)。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（  ）。

A.甲公司以公允價(jià)值為150萬(wàn)元的原材料換入乙公司的專(zhuān)有技術(shù)

B.甲公司以公允價(jià)值為300萬(wàn)元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)60萬(wàn)元

C.甲公司以公允價(jià)值為800萬(wàn)元的機(jī)床換入乙公司的專(zhuān)利權(quán)

D.甲公司以公允價(jià)值為105萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車(chē)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)45萬(wàn)元

E.以公允價(jià)值80萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)換取一臺(tái)設(shè)備

【答案】ABCE

【解析】選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)比例=45/（45＋105）×100%=30%＞25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

【2014年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（  ）。

A.支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例不高于25%

B.支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例低于25%

C.收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例低于25%

D.收到的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例不高于25%

【答案】C

【解析】在確定涉及補(bǔ)價(jià)的資產(chǎn)交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上收到的補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于25％（不含25%）確定；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）的比例低于25％（不含25%）確定。