什么是應(yīng)納稅所得額的間接計算法？

居民企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額（要注意稅收優(yōu)惠）

根據(jù)計算公式可以看出，應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個因素。在實際過程中，應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法：直接計算法和間接計算法。

在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后， 即為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額+納稅調(diào)整增加金額-納稅調(diào)整減少金額

納稅調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容：一是稅收規(guī)定范圍與會計規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)與會計規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額。

下面是注冊會計師考試的例題，為大家說明這個知識點在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點。

【例題·計算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2018年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售收入  4000萬元 。

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本  2600萬元 。

（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元 。

（4）銷售稅金160 萬元（含增值稅120 萬元） 。

（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額 200 萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。

要求：計算該企業(yè)2018年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

（1）會計利潤總額 ＝4 000 +80 -2  600 -770 -480 -60 -40 -50 =80 （萬元）

（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額＝ 650 -4 000  ×15% =650 -600 =50 （萬元）

（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝25 - 25×60% =25 -15 = 10 （萬元）

4 000  ×5%0 = 20 （萬元） > 25 × 60% = 15 （萬元）

（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額＝ 30 - 80 × 12 % =20. 4 （萬元）

（5）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額＝5 - 200×2% =1（萬元）

（6）職工相利費應(yīng)調(diào)增所得額=31 - 200 × 14% =3 （萬元）

（7）職工教育經(jīng)費扣除限額=200 × 8% =16（萬元），無需調(diào)整

（8）應(yīng)納稅所得額 ＝80 +50 + 10 + 20. 4 + 6 + 1 + 3  = 170. 4 （萬元）

（9）2018年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝ 170. 4 ×25% =42.6 （萬元）