印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法是什么？

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中訂立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

1、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率

2、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額

3、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金賬簿：應(yīng)納稅額＝（實(shí)收資本＋資本公積）×0.5‰÷2（以后各期僅對(duì)增量貼花）

下面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的例題和考試真題，為大家說(shuō)明這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點(diǎn)。

【例題·單選題】某企業(yè)2018年期初營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本和資本公積余額為500萬(wàn)元，2018年6月該企業(yè)增加實(shí)收資本120萬(wàn)元，新建其他賬簿12本，領(lǐng)受專利局發(fā)給的專利證1件。該企業(yè)上述憑證2018年應(yīng)納印花稅為（  ）。

A.65元

B.305元

C.665元

D.3165元

【答案】B

【解析】記載資金的賬簿，按增加實(shí)收資本金額0.5‰減半貼花；其他營(yíng)業(yè)賬簿免印花稅；專利證按件貼花5元。

應(yīng)納印花稅＝1200000×0.5‰×50%＋1×5＝305（元）

【例題·計(jì)算題】某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2018年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

說(shuō)明：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；記載營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅率為0.5‰。

要求：根據(jù)資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）簽訂鋼材采購(gòu)合同一份，采購(gòu)金額8000萬(wàn)元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫(kù)存的3000萬(wàn)元A型鋼材換取對(duì)方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬(wàn)元。

問題（1）：公司2018年簽訂的購(gòu)銷合同應(yīng)繳納的印花稅。

【解析】

公司2018年簽訂的購(gòu)銷合同應(yīng)繳納的印花稅＝（80000000＋30000000×2＋150000000）×0.3‰＝87000（元）

（2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬(wàn)元），受托方只提供輔助材料（金額20萬(wàn)元），受托方另收取加工費(fèi)50萬(wàn)元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬(wàn)元），并收取加工費(fèi)40萬(wàn)元。

問題（2）：公司2018年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。

【解析】

簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅＝（500000＋200000）×0.5‰＋2000000×0.3‰＋400000×0.5‰＝1150（元）

（3）公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1000萬(wàn)元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3：1。

問題（3）：公司2018年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。

【解析】

公司簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅＝10000000÷4×0.3‰＝750（元）

（4）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬(wàn)元，公司隨后又將其中的100萬(wàn)元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。

問題（4）：公司2018年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。

【解析】

建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅＝（3000000＋1000000）×0.3‰＝1200（元）

（5）公司2018年9月新增實(shí)收資本2000萬(wàn)元、資本公積500萬(wàn)元。

問題（5）：公司2018年新增記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅。

【解析】

新增記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅＝（20000000＋5000000）×0.5‰×50%＝6250（元）

（6）公司2018年5月啟用其他賬簿10本。

問題（6）：公司2018年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅。

【解析】

公司啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅為0。

自2018年5月1日起，其他營(yíng)業(yè)賬簿免印花稅。

【2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題】甲企業(yè)2013年度發(fā)生部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月份取得國(guó)有土地4000平方米，簽訂了土地使用權(quán)出讓合同，記載的出讓金額為4000萬(wàn)元，并約定當(dāng)月交付；然后委托施工企業(yè)建造倉(cāng)庫(kù)，工程4月份竣工，5月份辦妥了驗(yàn)收手續(xù)。該倉(cāng)庫(kù)在甲企業(yè)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的原值為9500萬(wàn)元。

（2）3月份該企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，購(gòu)置了乙企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)1棟，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的交易價(jià)格為1200萬(wàn)元，在企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目上記載的原值為1250萬(wàn)元，取得了房屋權(quán)屬證書。

其它相關(guān)資料：已知當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例為30%，契稅稅率4%，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率20元/平方米，產(chǎn)權(quán)交易印花稅稅率0.5‰。

根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題。

問題（1）：計(jì)算業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。

【解析】

購(gòu)置土地使用權(quán)應(yīng)納契稅＝4000×4%＝160（萬(wàn)元）

土地使用權(quán)出讓合同應(yīng)納印花稅＝4000×10000×0.5‰＝20000（元）

問題（2）：計(jì)算業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

【解析】

建造的倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝9500×（1－30%）×1.2%/12×7＝46.55（萬(wàn)元）

購(gòu)置土地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝4000×20×11/12≈73333.33（元）

問題（3）：計(jì)算業(yè)務(wù)（2）甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。

【解析】

購(gòu)置倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納契稅＝1200×4%＝48（萬(wàn)元）

購(gòu)置倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納印花稅＝1200×10000×0.5‰＋1×5＝6005（元）

問題（4）：計(jì)算業(yè)務(wù)（2）甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

【解析】

購(gòu)置倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1250×（1－30%）×1.2%×9/12＝7.88（萬(wàn)元）