以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的4步法是怎樣的？

公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。

1.初始確認(rèn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（倒擠）

       應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（單獨(dú)確認(rèn)）

       投資收益（交易費(fèi)用）

       貸：銀行存款

借：銀行存款

       貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（收到時）

2.資產(chǎn)負(fù)債表日

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動（期末公允價(jià)值一上期末公允價(jià)值，小于0做相反分錄）

       貸：公允價(jià)值變動損益

【提示】如果在持股期間被投資企業(yè)派發(fā)了股票股利，則期末計(jì)算公允價(jià)值時要按新的股數(shù)計(jì)算。

3.重分類

（1）重分類為第1類的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類口的公允價(jià)值作為新的賬面余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重分類日視為初始確認(rèn)日，適用金融工具減值的相關(guān)規(guī)定，立刻預(yù)計(jì)未來信用損失。

借：債權(quán)投資（重分類日公允價(jià)值）

       貸：交易性金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)銷余額）

（2）重分類為第2類的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。

借：其他債權(quán)投資（重分類日公允價(jià)值）

      貸：交易性金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)銷余額）

4.終止確認(rèn)

借：銀行存款

      貸：交易性金融資產(chǎn)一成本（轉(zhuǎn)銷余額）

一公允價(jià)值變動（轉(zhuǎn)銷余額）

投資收益（倒擠）

【小結(jié)】

（1）處置時的投資收益=售價(jià)－初始成本。

（2）處置時影響當(dāng)期損益的金額：售價(jià)－出售時的賬面價(jià)值。

（3）累計(jì)影響的投資收益：累計(jì)影響的損益=購買時的投資收益（負(fù)數(shù)）＋持有期間的投資收益（正或負(fù)）＋處置時的投資收益（正或負(fù)）。

（4）影響當(dāng)年的投資收益，只考慮當(dāng)年度，不考慮其他年度。

下面我們來做一道注冊會計(jì)師考試?yán)}，加深對這個知識點(diǎn)的印象，以便同學(xué)們能夠百戰(zhàn)不殆！

【例題?單選題】（2015）2014年2月5日，甲公司以7元1股的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。2014年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元1股。2015年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元：3月20日，甲公司以11.6元1股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2015年確認(rèn)的投資收益是（  ）。

A.260萬元           

B.468萬元         

C.268萬元           

D.466.6萬元

【答案】B

【解析】投資收益：現(xiàn)金股利8+（11.6-7）×100=468萬元。