什么是被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價？

被審計單位管理層經(jīng)常會衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（ 包括財務(wù)的和非財務(wù)的）、預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機構(gòu)、部門或其他層次的業(yè)績報告以及與競爭對手的業(yè)績比較。此外，外部機構(gòu)也會衡量和評價被審計單位的財務(wù)業(yè)績，如分析師的報告和信用評級機構(gòu)的報告。

（一）了解的主要方面

在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

1. 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財務(wù)的或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

2. 同期財務(wù)業(yè)績比較分析；

3. 預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；

4. 員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；

5. 被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。

（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果

內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢。在這種情況下，管理層通常會進行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示財務(wù)報表存在錯報風(fēng)險，例如，內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示被審計單位與同行業(yè)其他單位相比具有異常快的增長率或盈利水平，此類信息如果與業(yè)績獎金或激勵性報酬等因素結(jié)合起來考慮，可能顯示管理層在編制財務(wù)報表時存在某種傾向的錯報風(fēng)險。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。

（三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性

如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)。許多財務(wù)業(yè)績衡量中使用的信息可能由被審計單位的信息系統(tǒng)生成。如果被審計單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財務(wù)業(yè)績的信息是準(zhǔn)確的，而實際上信息有誤，那么根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯誤的。如果注冊會計師計劃在審計中（如在實施分析程序時）利用財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實施審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報。

（四）對小型被審計單位的考慮

小型被審計單位通常沒有正式的財務(wù)業(yè)績衡量和評價程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評價財務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動的基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。

下面給大家提供一道注冊會計師考試的真題，希望大家認(rèn)真理解，仔細(xì)分析，盡快掌握這個知識點。

【2013年注冊會計師考試真題】在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有（  ）。

A. 經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)

B. 信用評級機構(gòu)報告

C. 證券研究機構(gòu)的分析報告

D. 員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

【答案】 ABCD

【解析】在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財務(wù)或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

（2）同期財務(wù)業(yè)績比較分析；

（3）預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；

（4）員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；

（5）被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。