確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時需要考慮哪些因素？

確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素：

1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度

對大型被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿，通常比對小型被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿要多；

對業(yè)務(wù)復(fù)雜的被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿，通常比對業(yè)務(wù)簡單的被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿要多。

2.擬實施審計程序的性質(zhì)

不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿。

例如：

注冊會計師編制的有關(guān)函證程序的審計工作底稿（包括詢證函及回函、有關(guān)不符事項的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿（包括盤點表、注冊會計師對存貨的測試記錄等）在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。

3.識別出的重大錯報風(fēng)險

識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。

例如：

如果注冊會計師識別出應(yīng)收賬款存在較髙的重大錯報風(fēng)險，而其他應(yīng)收款的重大錯報風(fēng)險較低，則注冊會計師可能對應(yīng)收賬款實施較多的審計程序并獲取較多的審計證據(jù)，因而對測試應(yīng)收賬款的記錄會比針對測試其他應(yīng)收款記錄的內(nèi)容多且范圍廣。

4.已獲取的審計證據(jù)的重要程度

注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較髙，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此，審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。

5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍

有時注冊會計師在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導(dǎo)致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。

例如：

某個函證的回函表明存在不符事項，如果在實施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構(gòu)成錯報，注冊會計師可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響；

反之，如果該例外事項構(gòu)成錯報，注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容和范圍方面可能有很大不同。

6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性

在某些情況下，特別是在涉及復(fù)雜的事項時，注冊會計師僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的注冊會計師通過合理的分析，得出審計結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。

此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步說明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過程）及該事項的結(jié)論。

7.審計方法和使用的工具

例如：

如果使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計算，通常可以針對總體進(jìn)行測試，而采用人工方式重新計算時，則可能會針對樣本進(jìn)行測試，由此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同。

下面以關(guān)于注冊會計師考試知識點的題為例，向大家詳細(xì)介紹這個知識點在考試中的應(yīng)用，希望大家認(rèn)真理解，仔細(xì)分析，盡快掌握這個知識點。

【例題·多選題】在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（  ）。

A. 編制審計工作底稿使用的文字

B. 審計工作底稿的歸檔期限

C. 擬實施審計程序的性質(zhì)

D. 已獲取審計證據(jù)的重要程度

【答案】CD

【解析】本題考核的是“確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)該考慮的因素”這個知識點。在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；擬實施審計程序的性質(zhì)；識別出的重大錯報風(fēng)險；已獲取的審計證據(jù)的重要程度；識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；審計方法和使用工具。