在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有哪些?

在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1．被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度

對(duì)大型被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審計(jì)工作底稿，通常比對(duì)小型被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審計(jì)工作底稿要多。

對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審計(jì)工作底稿，通常比對(duì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審計(jì)工作底稿要多。

2．擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

不同的審計(jì)程序會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)編制不同的審計(jì)工作底稿。

例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的有關(guān)函證程序的審計(jì)工作底稿（包括詢證函及回函、有關(guān)不符事項(xiàng)的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計(jì)工作底稿（包括盤點(diǎn)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的測(cè)試記錄等）在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。

3．識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不盡相同。

例如：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出應(yīng)收賬款存在較髙的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而其他應(yīng)收款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施較多的審計(jì)程序并獲取較多的審計(jì)證據(jù)，因而對(duì)測(cè)試應(yīng)收賬款的記錄會(huì)比針對(duì)測(cè)試其他應(yīng)收款記錄的內(nèi)容多且范圍廣。

4．已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會(huì)獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較髙，有些質(zhì)量則較差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此，審計(jì)證據(jù)的重要程度也會(huì)影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。

5．識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍

有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)，由此可能導(dǎo)致審計(jì)工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。

例如：某個(gè)函證的回函表明存在不符事項(xiàng)，如果在實(shí)施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項(xiàng)并未構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能只在審計(jì)工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項(xiàng)的原因及影響。

反之，如果該例外事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序并獲取更多的審計(jì)證據(jù)，由此編制的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容和范圍方面可能有很大不同。

6．當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。

在某些情況下，特別是在涉及復(fù)雜的事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅將已 執(zhí)行的審計(jì)工作或獲取的審計(jì)證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過合理的分析，得出審計(jì)結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。

此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步說明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過程）及該事項(xiàng)的結(jié)論。

7．審計(jì)方法和使用的工具

審計(jì)方法和使用的工具可能影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。

例如：如果使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算，通常可以針對(duì)總體進(jìn)行測(cè)試，而采用人工方式重新計(jì)算時(shí)，則可能會(huì)針對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試，由此形成的審計(jì)工作底稿會(huì)在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同。

下面我們以一級(jí)建造師機(jī)電工程考試?yán)}為例，給大家說明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對(duì)大家有所幫助。

【例題·多選題】在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（  ）。

A．編制審計(jì)工作底稿使用的文字

B．審計(jì)工作底稿的歸檔期限

C．?dāng)M實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

D．已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度

【答案】CD

【解析】本題考核的是“確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮的因素”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度；識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；審計(jì)方法和使用工具。