帶你快速掌握什么是合伙型股權(quán)投資基金的所得稅？

股權(quán)投資基金，Private Equity（簡(jiǎn)稱(chēng)“PE”）在中國(guó)通常稱(chēng)為私募股權(quán)投資。

（1）根據(jù)《合伙企業(yè)法》等相關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)層面不繳納所得稅。

（2）合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

（3）合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。前述所稱(chēng)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得”，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

（4）根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，如果合伙人（含普通合伙人和有限合伙人）為自然人，比照《個(gè)人所得稅法》中的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用 5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)繳個(gè)人所得稅；合伙人為公司時(shí)，均作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

（5）如果合伙人本身為合伙企業(yè)，則同樣按照先分后稅的原則，下一層合伙人為納稅義務(wù)人。

下面我們以基金從業(yè)資格考試的三道例題為例，給大家說(shuō)明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對(duì)大家有所幫助。

【例題·單選題】對(duì)于合伙企業(yè)的稅收制度，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（  ）。

A.合伙企業(yè)合伙人是法人和其他經(jīng)濟(jì)組織的，繳納企業(yè)所得稅

B.從所得稅層看，合伙制普通合伙人層面不繳納所得稅，再往下一層由每一位合伙人作為納稅義務(wù)人

C.合伙企業(yè)合伙人是法人的繳納個(gè)人所得稅

D.合伙企業(yè)合伙人是自然人的繳納個(gè)人所得稅

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C說(shuō)法錯(cuò)誤：合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。如果普通合伙人本身為有限合伙企業(yè)，則同樣按照“先分后稅”的原則，在合伙制普通合伙人層面不繳納企業(yè)所得稅，需再往下一層由每一位合伙人作為納稅義務(wù)人。

【例題·單選題】以下關(guān)于合伙企業(yè)的稅務(wù)，說(shuō)法錯(cuò)誤的是（  ）。

A.根據(jù)《合伙企業(yè)法》等相關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先稅后分”的原則

B.合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅

C.如果有限合伙人為自然人，兩類(lèi)收入均按照投資者個(gè)人的“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”，適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率，計(jì)繳個(gè)人所得稅。如果有限合伙人為公司，兩類(lèi)收入均作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

D.合伙型基金的投資者作為有限合伙人，收入主要為兩類(lèi)：股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A說(shuō)法錯(cuò)誤：根據(jù)《合伙企業(yè)法》等相關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

【例題·單選題】在實(shí)務(wù)中，有限合伙型基金通常根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，由（  ）代扣代繳自然人投資者的個(gè)人所得稅。

A.基金

B.基金托管人

C.基金管理人

D.普通合伙人

【答案】A

【解析】在實(shí)務(wù)中，有限合伙型基金通常根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，由基金代扣代繳自然人投資者的個(gè)人所得稅。