同時換入多項固定資產(chǎn)是怎樣的？

第一步：確定換入固定資產(chǎn)成本總額（和單項資產(chǎn)確定方法一致）

第二步：確定單項換入固定資產(chǎn)成本（以換入資產(chǎn)的價值為基礎(chǔ)）

下面是稅務(wù)師職業(yè)資格考試的真題和例題，為大家說明這個知識點在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點。

【例題·計算題】長江公司與華山公司（均系增值稅一般納稅人）經(jīng)協(xié)商，長江公司以其擁有的專利權(quán)與華山公司擁有的生產(chǎn)用設(shè)備交換。長江公司專利權(quán)的賬面價值為300萬元（未計提減值準(zhǔn)備），公允價值和計稅價格均為420萬元，增值稅稅率為6%；華山公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價為600萬元，已提折舊為170萬元，已提減值準(zhǔn)備為30萬元，公允價值為400萬元，增值稅稅率13%，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生設(shè)備搬運(yùn)費2萬元，華山公司另支付20萬元給長江公司。長江公司收到換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算；華山公司收到換入的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。增值稅另行支付。

本例中，長江公司以其擁有的專利權(quán)與華山公司生產(chǎn)用設(shè)備交換，專利權(quán)和生產(chǎn)用設(shè)備的未來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)險、金額方面有顯著區(qū)別，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

同時，專利權(quán)和生產(chǎn)用設(shè)備的公允價值均能夠可靠地計量，因此，長江公司和華山公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益。

由于在該項交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價20萬元。首先應(yīng)判斷此項交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：

長江公司收到補(bǔ)價：20÷420×100%=4.76%<25%；

華山公司支付補(bǔ)價：20÷（400+20）×100%=4.76%<25%；

補(bǔ)價占整個交易的比例小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

長江公司的會計處理：因增值稅另行支付，因此長江公司可以收到銷項稅額25.2萬元（420×6%），需另外支付進(jìn)項稅額52萬元（400×13%）。

換入設(shè)備的入賬價值=420+25.2+52-25.2-20-52=400（萬元）

借：固定資產(chǎn)                 400

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）52

    貸：無形資產(chǎn)             300

             資產(chǎn)處置損益           120

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ） 25.2

      銀行存款                 6.8

                                                               （52-25.2-20）

華山公司的會計處理：因增值稅另行支付，因此華山公司可以收到銷項稅額52萬元（400×13%），需另外支付進(jìn)項稅額25.2萬元（420×6%）。

換入設(shè)備的入賬價值=400+52+20+25.2-52-25.2=420（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理       400

  累計折舊         170

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備       30

     貸：固定資產(chǎn)           600

借：固定資產(chǎn)清理            2

       貸：銀行存款                                     2

借：無形資產(chǎn)                     420

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）  25.2

  銀行存款              6.8（52-25.2-20）

  資產(chǎn)處置損益             2

    貸：固定資產(chǎn)清理              402

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）   52

【2017年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】2017年5月，甲公司用一項賬面余額為250萬元、累計攤銷為110萬元、公允價值為200萬元的無形資產(chǎn)，與乙公司交換一臺生產(chǎn)設(shè)備，該生產(chǎn)設(shè)備賬面原值為200萬元，累計折舊為60萬元，公允價值為160萬元。甲公司發(fā)生設(shè)備運(yùn)輸費5萬元，設(shè)備安裝費10萬元，收到乙公司支付的補(bǔ)價40萬元。假定該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費，則甲公司換入該設(shè)備的入賬價值為（  ）萬元。

A.115

B.135

C.165

D.175

【答案】A

【解析】因該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以賬面價值為基礎(chǔ)核算。甲公司換入該設(shè)備的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值（250—110）—收到的補(bǔ)價40+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費15=115（萬元）。