為什么要考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制？

對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。

（結(jié)合教材第8.3章控制測試）

（1）了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊會計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對；

（2）對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；

（3）由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日常控制的約束，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。

關(guān)注：

如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。

關(guān)注：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

下面我們以審計(jì)注冊會計(jì)師考試?yán)}為例，給大家說明一下這個(gè)知識點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對大家有所幫助。

【例題·單選題】下列關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（  ）。

A．確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性進(jìn)行判斷

B．特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)

C．管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，并不一定表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象

D．如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷。

【例題·多選題】在識別出被審計(jì)單位的特別風(fēng)險(xiǎn)后，采取的下列應(yīng)對措施中，正確的有（  ）。

A．將特別風(fēng)險(xiǎn)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與具體認(rèn)定相聯(lián)系

B．對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行了解

C．應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D．對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行測試

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D控制測試如果在擬不信賴控制的情況下是不需要進(jìn)行測試。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不需要考慮的是（  ）。

A．控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果

B．潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度

C．錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性

D．風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

【答案】A

【解析】在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果。

【例題·單選題】下列有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的是（  ）。

A．注冊會計(jì)師在判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮識別出的控制對于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果

B．注會會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評估為特別風(fēng)險(xiǎn)

C．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并測試與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

D．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施細(xì)節(jié)測試

【答案】B

【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。