稅務(wù)行政處罰的概念是什么？

所謂稅務(wù)行政處罰，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對(duì)納稅主體違反稅收法律規(guī)范、尚未構(gòu)成犯罪的稅務(wù)違法行為所實(shí)施的行政制裁。稅務(wù)行政處罰包括罰款、沒(méi) 收違法所得、停止出口退稅權(quán)以及吊銷稅務(wù)行政許可證件四種。需要強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法作出各種帶有命令、懲戒因素的執(zhí)法措施，但這些執(zhí)法措施只是稅收?qǐng)?zhí)法管理中的具體行政行為，不是行政處罰類型。其中包括以下方面：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令限期改正不同于警告，不是稅務(wù)行政處罰，而是一種行政命令。行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為。兩者的區(qū)別在于：

①內(nèi)容不同。稅務(wù)行政處罰是一種制裁，是對(duì)稅務(wù)違法行為人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一種限制或剝奪，形成一種震懾。責(zé)令限期改正是對(duì)稅務(wù)違法行為的后果及其行為本身的糾正，要么停止違法行為，要么消除違法行為的后果。

②形式不同。稅務(wù)行政處罰主要有上述四種形式，責(zé)令限期改正形式包括責(zé)令停止稅收違法行為、責(zé)令改正稅收違法行為、責(zé)令限期進(jìn)行納稅調(diào)整等。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的收繳或者停售發(fā)票不是稅務(wù)行政處罰，而是一種執(zhí)行罰性質(zhì)的間接強(qiáng)制執(zhí)行措施。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，當(dāng)事人有違反本法規(guī)定的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)當(dāng)事人作出處理，當(dāng)事人拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)收繳或停售發(fā)票。由此可見(jiàn)，這一措施雖具有一定的制裁因素，但性質(zhì)上屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)以間接的方式強(qiáng)制當(dāng)事人履行稅務(wù)處理內(nèi)容的重要手段。作為一種間接強(qiáng)制執(zhí)行形式，目前《行政強(qiáng)制法》沒(méi)有規(guī)定，因此，收繳和停售發(fā)票在理論上屬于特別法規(guī)定的間接強(qiáng)制執(zhí)行類型。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的其他一些稅務(wù)具體行政行為，如通知有關(guān)部門阻止出境、取消一般納稅人資格、收繳稅務(wù)登記證、停止抵扣等，均不屬于稅務(wù)行政處罰。

稅務(wù)行政處罰由稅收違法行為發(fā)生地的具有行政處罰權(quán)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稽查局）實(shí)施。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。