如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施哪些實(shí)質(zhì)性程序？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果（即控制運(yùn)行是否有效），確定從控制測(cè)試中已獲得的審計(jì)證據(jù)及其保證程度，進(jìn)而確定還需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的審計(jì)證據(jù)及其保證程度，在此過程中也可能需要對(duì)制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)初步確定的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出適當(dāng)調(diào)整。

如果根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施本章第三節(jié)所述的控制測(cè)試，而直接對(duì)貨幣資金采取實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定其實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：

（1）向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評(píng)估其合理性。

（2）獲取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

（3）在監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的同時(shí)，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤。

（4）對(duì)未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前原件的復(fù)印件。在檢查時(shí)，還要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（5）對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)。對(duì)于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無人賬，對(duì)于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使;對(duì)于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

（6）函證定期存款相關(guān)信息。

（7）結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測(cè)算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。

（8）在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證等。

（9）關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)定期存款給予充分披露。