一次交換交易實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄？

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。

一次交換交易實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄：

①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）

貸：相關(guān)負(fù)債科目（賬面價(jià)值）

 相關(guān)資產(chǎn)科目（賬面價(jià)值）

 資本公積——股本（資本）溢價(jià)（倒擠差額，或借）

借：管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用）

 貸：銀行存款

②發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）

貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）

資本公積——股本溢價(jià)（倒擠差額）

借：資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用）

貸：銀行存款

借：管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用）

貸：銀行存款

下面來(lái)看看根據(jù)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試相關(guān)知識(shí)點(diǎn)舉出的例題，希望大家能結(jié)合所學(xué)知識(shí)點(diǎn)及時(shí)加以運(yùn)用，并祝大家考試順利。

【例題·分析題】以存貨作為對(duì)價(jià)

甲公司和乙公司同屬A集團(tuán)下屬子公司。2×20年4月8日，甲公司以一批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)，自乙公司處取得其持有的丙公司80%股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。該批商品的成本為1 200萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，市場(chǎng)售價(jià)為1 500萬(wàn)元（不含增值稅），甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%。合并日丙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元（無(wú)商譽(yù)）。合并當(dāng)日甲公司“資本公積——股本溢價(jià)”100萬(wàn)元，盈余公積15萬(wàn)元。甲公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付審計(jì)費(fèi)50萬(wàn)元（未取得增值稅專用發(fā)票），甲公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

【答案】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                          800 [1 000×80%]

資本公積——股本溢價(jià)            100

盈余公積                15

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)           480

貸：庫(kù)存商品               1 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）      195[1 500×13%]

借：管理費(fèi)用                 50

貸：銀行存款                       50

【例題·分析題】以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)

2×17年5月20日，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備作為合并對(duì)價(jià)，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為13%。最終控制方合并報(bào)表中的乙公司的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。投資當(dāng)日甲公司“資本公積——資本溢價(jià)”科目余額為50萬(wàn)元，“盈余公積”科目余額為20萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)如何處理？

【答案】

借：固定資產(chǎn)清理              470

累計(jì)折舊               200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備              30

貸：固定資產(chǎn)                            700

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資              480

資本公積              50

盈余公積              20

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)        24

貸：固定資產(chǎn)清理                          470

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）               104