收入的確認和計量中分攤可變對價指的是什么？

企業(yè)與客戶在合同中的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎獎金、索賠等因素而發(fā)生變化。此外，根據(jù)某些或有事項的發(fā)生或者不發(fā)生而收取不同對價金額的合同，也屬于可變對價的合同。每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額。

可變對價的，僅與合同中的某一特定組成部分有關(guān)，同時滿足下列條件的，企業(yè)應當將可變對價及可變對價的后續(xù)變動額全部分攤至與之相關(guān)的某項履約義務(wù)，或者構(gòu)成單項履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的某項商品：

（1）可變對價的條款專門針對企業(yè)為履行該項履約義務(wù)或轉(zhuǎn)讓該項可明確區(qū)分商品所作的努力；

（2）企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務(wù)及支付條款后，將合同對價中的可變金額全部分攤至該項履約義務(wù)或該項可明確區(qū)分商品符合分攤交易價格的目標。

【例題16-8】甲公司與乙公司簽訂合同，將其擁有的兩項專利技術(shù)X和Y授權(quán)給乙公司使用。假定兩項授權(quán)均構(gòu)成單項履約義務(wù)，且都屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。合同約定，授權(quán)使用X的價格為80萬元，授權(quán)使用Y的價格為乙公司使用該專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的3%。X和Y的單獨售價分別為80萬元和100萬元。甲公司估計其就授權(quán)使用Y而有權(quán)收取的特許權(quán)使用費為100萬元。假定上述價格均不包含增值稅。

本例中，該合同中包含固定對價和可變對價，其中，授權(quán)使用X的價格為固定對價，且與其單獨售價一致，授權(quán)使用Y的價格為乙公司使用該專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的3%，屬于可變對價，該可變對價全部與授權(quán)使用Y能夠收取的對價有關(guān)，且甲公司估計基于實際銷售情況收取的特許權(quán)使用費的金額接近Y的單獨售價。因此，甲公司將可變對價部分的特許權(quán)使用費金額全部由Y承擔符合交易價格的分攤目標。