確定交易價格中可變對價指的是什么？

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)?/b>至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入。

交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。

企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。

1.可變對價；

2.重大融資成分；

3.非現(xiàn)金對價；

4.應(yīng)付給客戶的對價。

可變對價：

企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款（附有銷售退回義務(wù)）、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。此外，根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生而收取不同對價金額的合同，也屬于可變對價的情形。

（1）可變對價最佳估計數(shù)的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。

【例題】甲公司與分包商乙公司于2×17年1月1日簽訂了電路板生產(chǎn)合同，生產(chǎn)數(shù)量為50000個，完工日為2×17年6月30日，合同價格為1 000 000元。若生產(chǎn)于2×17年6月30日前完工，每提前一天，承諾的對價將增加10 000元；若生產(chǎn)于2×17年6月30日前未完工，每延遲一天，承諾的對價將減少10 000元。甲公司估計延遲 2天的概率為5%，延遲1天的概率為10%，按時完工的概率為50%，提前1天的概率為20%，提前2天的概率為15%。

可變對價最佳估計數(shù)=1 000 000+（-20 000×5%-10 000×10%+0×50%+10 000×20%+20 000×15%）=1 003 000（元）。

甲公司簽署了一項合同，根據(jù)合同，若甲公司完成了某項業(yè)績目標(biāo)即可獲得200萬元的獎金，未完成則沒有獎金；甲公司估計完成了該項業(yè)績目標(biāo)可能性為90%，完不成的可能性為10%。

可變對價最佳估計數(shù)為200萬元。

（2）計入交易價格的可變對價金額的限制

包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

需要說明的是，將可變對價計入交易價格的限制條件不適用于企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的情況。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額。（銷售退回的例子）

【例題16-5】20×8年10月1日，甲公司簽訂合同，為一只股票型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，合同期限為3年。甲公司所能獲得的報酬包括兩部分：一是每季度按照季度末該基金凈值的1%收取管理費(fèi)，該管理費(fèi)不會因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回；二是該基金在三年內(nèi)的累計回報如果超過10%，則乙公司可以獲得超額回報部分的20%作為業(yè)績獎勵。在20×8年12月31日，該基金的凈值為5億元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

本例中，甲公司在該項合同中收取的管理費(fèi)和業(yè)績獎勵均為可變對價，其金額極易受到股票價格波動的影響，這是在甲公司影響范圍之外的，雖然甲公司過往有類似合同的經(jīng)驗，但是該經(jīng)驗在確定未來市場表現(xiàn)方面并不具有預(yù)測價值。因此，在合同開始日，甲公司無法對其能夠收取的管理費(fèi)和業(yè)績獎勵進(jìn)行估計，不滿足累計已確認(rèn)的收入金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的條件。

20×8年12月31日，甲公司重新估計該合同的交易價格時，影響該季度管理費(fèi)收入金額的不確定性已經(jīng)消除，甲公司確認(rèn)管理費(fèi)收入500萬元（5億元×1%）。甲公司未確認(rèn)業(yè)績獎勵收入，這是因為，該業(yè)績獎勵仍然會受到基金未來累計回報的影響，有關(guān)將可變對價計入交易價格的限制條件仍然沒有得到滿足。甲公司應(yīng)當(dāng)在后續(xù)的每一資產(chǎn)負(fù)債表日，估計業(yè)績獎勵是否滿足上述條件，以確定其收入金額。