被審計(jì)單位內(nèi)部控制的局限性有哪些？

內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：

1. 在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

例如，控制的設(shè)計(jì)和修改可能存在失誤。同樣地，控制的運(yùn)行可能無效，例如，由于負(fù)責(zé)復(fù)核信息的人員不了解復(fù)核的目的或沒有采取適當(dāng)?shù)拇胧瑑?nèi)部控制生成的信息（如例外報告）沒有得到有效使用。

2.控制可能由于兩個或更多的人員申通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。例如，管理層可能與客戶簽訂“背后協(xié)議"，修改標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同條款和條件，從而導(dǎo)致不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)。再如，軟件中的編輯控制旨在識別和報告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被凌駕或不能得到執(zhí)行。

此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施。內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。

下面以關(guān)于注冊會計(jì)師考試知識點(diǎn)的題為例，向大家詳細(xì)介紹這個知識點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望大家認(rèn)真理解。

【例題·單選題】在了解內(nèi)部控制時，  內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對財務(wù)報告的可行性提供合理保證，其原因是（  ）。

A. 建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)

B. 內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益

C. 在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤

D. 對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的管理責(zé)任

【答案】C

【解析】本題主要考核 “內(nèi)部控制局限性”知識點(diǎn)。內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：

（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

（2）可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。