交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理是怎樣的？

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量的。

（1）初始取得：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

     應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利）

        應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

     投資收益（初始交易費(fèi)用）★★★

     貸：銀行存款等

（2）持有期間取得現(xiàn)金股利、利息

借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）

       應(yīng)收利息（按“面值×票面利率”計(jì)算的利息）

     貸：投資收益

（3）期末計(jì)量

計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)額=期末的公允價(jià)值—上個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值（當(dāng)期購(gòu)買的，減去初始成本）

①公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

     貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

       貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

【提示】該類金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，期末的賬面價(jià)值=公允價(jià)值。

（4）處置

①累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為正數(shù)

借：銀行存款等（出售價(jià)款－手續(xù)費(fèi)）

     貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

                            ——公允價(jià)值變動(dòng)

        投資收益（差額，可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

       貸：投資收益

②累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為負(fù)數(shù)

借：銀行存款等（出售價(jià)款－手續(xù)費(fèi)）

      交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

         貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

        投資收益（差額，可能在借方）

同時(shí)：

借：投資收益

         貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

下面我們列舉一道關(guān)于稅務(wù)師職業(yè)資格考試的例題，給大家說(shuō)明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對(duì)大家有所幫助。

【例題·多選題】下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說(shuō)法中正確的有（  ）。

A.購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的成本

B.為購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)支付的相關(guān)交易費(fèi)用，不計(jì)入該資產(chǎn)的成本

C.為購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)支付的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)人該資產(chǎn)的成本

D.交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為投資收益

【答案】ABD

【解析】本題考核交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)核算。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未派發(fā)的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目；支付的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”科目；持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。