為什么不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額？

增值稅不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：

（一）納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（二）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。（購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)專用于還是兼用于均可以抵扣進項稅額）納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費，即交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出。

（三）購進的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。但購進的住宿服務(wù)符合規(guī)定可以扣除！

（四）購進的貸款服務(wù)（即利息支出）和納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（五）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

下面是注冊會計師考試的真題和例題，為大家說明這個知識點在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點。

【2015年注冊會計師考試真題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，外購貨物進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的有（  ）。

A.將外購貨物無償贈送給客戶

B.將外購貨物作為投資提供給聯(lián)營單位

C.將外購貨物分配給股東

D.將外購貨物用于本單位職工福利

【答案】ABC

【解析】選項D中，對于外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、職工福利、個人消費等，其進項稅額不得抵扣。

【例題·計算題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2018年12月銷售免稅藥品取得價款20 000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款104 400元。當(dāng)月購進原材料共同生產(chǎn)免稅藥和非免稅藥，取得的增值稅專用發(fā)票上稅額10 000元，請計算該企業(yè)本月可抵扣的進項稅額。

【答案】可抵扣的進項稅額＝10 000×（104 400÷1.16）÷（104 400÷1.16＋20 000）＝8 181.82（元）