評估重大錯報風險的審計程序有哪些？

在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

1．在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。比如被審計單位屬于高新技術(shù)企業(yè)，審計人員就要關注研發(fā)成本和無形資產(chǎn)等發(fā)生錯報的可能。

2．結(jié)合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。舉個簡單的例子，審計人員在進行控制測試時，發(fā)現(xiàn)被審計單位在存貨收發(fā)環(huán)節(jié)控制薄弱，企業(yè)很有可能發(fā)生存貨被偷偷運走，或是少發(fā)等情況，審計人員就需要關注存貨的存在、完整性認定。

3．評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。比如審計人員在風險評估的過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位在今年流失了重要的客戶，而該公司80%的收入均來自于與該客戶的交易，但今年的營業(yè)收入與往年相比變化并不明顯，這時被審計單位發(fā)生的錯報可能與財務報表整體相關。

4．考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

（一）識別兩個層次的重大錯報風險

1．注冊會計師應當識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認定層次的重大錯報風險。

2．某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關。

3．某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。

（二）控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響

1．財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

2．薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應當采取總體應對措施。

（三）控制對評估認定層次重大錯報風險的影響

1．在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。

2．控制可能與某一認定直接相關，也可能與某一認定間接相關。關系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用越小。

（四）考慮財務報表的可審計性

注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

1．被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。

2．對管理層的誠信存在嚴重疑慮。

必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。