適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算層級是怎樣的？

自2017年1月1日起，企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照規(guī)定持股方式確定的5層外國企業(yè)，即：

第一層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；

第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。

多層持股條件判斷流程：順序自上而下，第1層：單看；2－5：雙看。

下面我們以一道典型的稅務(wù)師考試例題為例，給大家說明一下這個知識點在考試中的應(yīng)用，希望對大家有所幫助。

【例題】中國居民企業(yè)A分別控股了三家公司甲國B1、甲國B2、乙國B3，持股比例分別為40%、60%、100%；B1持有丙國C1公司30%股份，B2持有丙國C2公司50%股份，B3持有丁國C3公司40%股份；C1、C2、C3分別持有戊國D公司30%、50%、20%股份。如圖：

【解析】

（1）第一層，B層各公司間接抵免持股條件的判定：B1、B2、B3分別直接被A公司控股40%、60%，100%，均超過直接持有20%以上股份的條件，B層公司均符合持股條件。（單看）

（2）第二層：C層各公司間接抵免持股條件的判定：（雙看）

①C1公司判定：

第一眼：C1被符合條件的上一層公司B1控股30%＞20%，第一眼滿足；

第二眼：C1受居民企業(yè)A間接控股＝40%×30%＝12%＜20%，第二眼不滿足；

因此：C1不符合持股條件。（但如果協(xié)定的規(guī)定為10%，則符合間接抵免條件）

②C2公司判定：

第一眼：C2被符合條件的上一層公司B2控股50%＞20%，第一眼滿足；

第二眼：C1受居民企業(yè)A間接控股＝50%×60%＝30%＞20%，第二眼也滿足；

因此：C2符合持股條件。

③C3公司判定：

第一眼：C3被符合條件的上一層公司B3控股40%＞20%，第一眼滿足；

第二眼：C3受居民企業(yè)A間接控股＝40%×100%＝40%＞20%，第二眼也滿足；

因此：C3符合持股條件。

（3）第三層：D公司間接抵免持股條件的判定：（雙看）

D被C1、C2、C3分別持股，分別判斷如下：

C1：“一票否決”，由于C1不符合持股條件，即便C1對D公司的持股達到30%，也不得再計入D公司間接抵免持股條件的范圍，即來源于D公司30%部分的所得的已納稅額不能進入居民企業(yè)A的抵免范疇。

C2：符合持股條件，判斷D是否符合持股條件。

第一眼：D被符合條件的上一層公司C2控股50%＞20%，第一眼滿足；

第二眼：D受居民企業(yè)A間接控股＝50%×50%×60%＝15%＜20%，第二眼未滿足；但由于D同時被C3持股，因此，不能由此判定D是否符合間接抵免條件。

C3：符合持股條件，判斷D是否符合持股條件。

第一眼：D被符合條件的上一層公司C3控股20%＝20%，第一眼滿足；

第二眼：D受居民企業(yè)A間接控股＝20%×40%×100%＝8%＜20%，第二眼未滿足；但加上A通過B2、C2的間接控股15%，間接控股總和達到23%。因此，D公司符合間接抵免條件，即其所納稅額中屬于向C2和C3公司分配的70%股息所負擔(dān)的部分，可進入A公司的間接抵免范疇。