“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目應(yīng)如何核算？

“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

1. 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異；

2. 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異；

3. 當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異；

4. 當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異；

5. 可抵扣暫時性差異滿足條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

6. 應(yīng)納稅暫時性差異滿足條件確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

【提示】一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對應(yīng)科目是“所得稅費用”，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)科目為“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤”。與企業(yè)合并有關(guān)的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)科目為“商譽”。

下面是針對稅務(wù)師職業(yè)資格考試的知識點舉出的例題，供大家深入理解考點，希望大家能結(jié)合習(xí)題掌握知識點，在備戰(zhàn)路上知己知彼，百戰(zhàn)不殆。

【例題·簡答題】甲公司2018年度利潤總額100萬元，當(dāng)年列入營業(yè)外支出科目中有工商罰款10萬元，交易性金融資產(chǎn)期末公允價值升值5萬元，已計入公允價值變動損益科目中。應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備8萬元。（期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無余額）

【答案】

甲公司應(yīng)納稅所得額=100+10-5+8=113（萬元）

甲公司應(yīng)納所得稅額=113×25%=28.25（萬元）

工商罰款為永久性差異。

交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額=8×25%=2（萬元）。

遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額=5×25%=1.25（萬元）。

會計分錄：

借：所得稅費用                       27.5

遞延所得稅資產(chǎn)                    2

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅            28.25

遞延所得稅負(fù)債                1.25