境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額應(yīng)該如何計算？

境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計算：只有明確適用間接抵免外國企業(yè)持股比例的計算，才能具體計算間接負(fù)擔(dān)的稅額。

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

下面是注冊會計師考試的真題，為大家說明這個知識點在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點。

【2016年注冊會計師考試真題】我國居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資架構(gòu)及持股比例如下圖：

【備注】2019年若考該知識點，最高難度，就是2016年真題，同時，概率最多50%。

2015年經(jīng)營及分配狀況如下：

（1）B國企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬元，丙企業(yè)將部分稅后利潤按持股比例進(jìn)行了分配。

（2）A國企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額（該應(yīng)納稅所得總額已包含投資收益還原計算的間接稅款）1 000萬元。其中來自丙企業(yè)的投資收益100萬元，按照12%的稅率繳納B國預(yù)提所得稅12萬元，乙企業(yè)在A國享受稅收抵免后實際繳納稅款180萬元，乙企業(yè)將全部稅后利潤按持股比例進(jìn)行了分配。

（3）居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其來自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2 400萬元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）簡述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。

（2）判斷企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。

（3）判斷企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。

（4）計算企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額。

（5）計算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額。

（6）計算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實際抵免額。

【答案】

（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

（2）這里不適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

理由：本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%以上的股份，企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%以上的股份，但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙股份為15%，不足20%，不能適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

（3）這里適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

理由：本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的股份超過20%，可以適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

（4）企業(yè)乙的稅后利潤=1 000-180-12=808（萬元）

應(yīng)由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅款=（180+12）×808×50%/808=96（萬元）

（5）企業(yè)甲取得的境外所得總額=808×50%+96=500（萬元）

企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額=500+2 400=2 900（萬元）

企業(yè)甲總應(yīng)納稅額=2 900×25%=725（萬元）

抵免限額=725×500/2 900=125（萬元）

（6）境外所得稅總額=96+808×50%×10%=136.4（萬元）

則企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實際抵免額為125萬元。