如何區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)？

企業(yè)所得稅的納稅人是指我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是企業(yè)的所得，有來(lái)源于境內(nèi)所得，也有來(lái)源于境外所得，對(duì)居民企業(yè)與非居民企業(yè)征稅對(duì)象，現(xiàn)總結(jié)如下：

一、居民企業(yè)

1.定義：居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，如沃爾瑪（中國(guó)）公司。

2.征稅對(duì)象：居民企業(yè)的征稅對(duì)象為企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)、境外所得。

如下圖所示：

二、非居民企業(yè)

1.定義：非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。如在他國(guó)成立且管理機(jī)構(gòu)在該國(guó)，但是在中國(guó)有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)為非居民企業(yè)。

2.征稅對(duì)象：非居民管理企業(yè)的征稅對(duì)象僅限于企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的所得。

【提示】機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括：

（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。

（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所。

（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所。

（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。

（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

（6）非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

如下圖所示：

下面我們以稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題為例，給大家說(shuō)明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對(duì)大家有所幫助。

【2017稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】下列企業(yè)，屬于我國(guó)企業(yè)所得稅居民企業(yè)的是（ ）。

A.依照日本法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在日本，但在中國(guó)境內(nèi)從事裝配工程作業(yè)的企業(yè)

B.依照美國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在美國(guó)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的企業(yè)

C.依照中國(guó)香港地區(qū)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在大陸的企業(yè)

D.依照中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在臺(tái)灣的企業(yè)

【答案】C

【解析】居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。