外幣專門借款匯兌差額資本化金額是如何確定的？

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動和代價。

【例11-5】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息（修改），到期還本。

工程于20×1年1月1日開始實體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

20×1年1月1日，支出200萬美元；

20×1年7月1日，支出500萬美元；

20×2年1月1日，支出300萬美元。

公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

20×1年1月1日，市場匯率為1美元=7.70元人民幣；

20×1年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣；

20×2年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣；

20×2年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。

本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下（會計分錄中金額單位：元）：

（1）計算20×1年匯兌差額資本化金額：

①債券應(yīng)付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620（萬元）

賬務(wù)處理為：

借：在建工程              6 200 000

   貸：應(yīng)付利息             6 200 000

②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（萬元）

③賬務(wù)處理為：

借：在建工程               500 000

    貸：應(yīng)付債券               500 000