初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括哪些內(nèi)容？

初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容有：

1．對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)

在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。

評(píng)價(jià)結(jié)論：

（1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；

（2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；

（3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。

了解內(nèi)部控制----初步評(píng)價(jià)（設(shè)計(jì)、執(zhí)行）----控制測(cè)試（執(zhí)行的有效性）----減少實(shí)質(zhì)性程序

【提示】

由于對(duì)控制的了解和評(píng)價(jià)是在穿行測(cè)試完成后但又在測(cè)試控制運(yùn)行有效性之前進(jìn)行的，因此，上述評(píng)價(jià)結(jié)論只是初步結(jié)論，仍可能隨控制測(cè)試后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素

（1）賬戶特征以及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制的評(píng)價(jià)。

3．評(píng)價(jià)決策

在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問題：

（1）控制本身的設(shè)計(jì)是否合理。

（2）控制是否得到執(zhí)行。

（3）是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。如果認(rèn)為被審計(jì)單位控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以信賴這些控制，減少擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個(gè)擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試。擬信賴該控制的期間可能是整個(gè)年度，也可能是其中某一時(shí)段。如果控制測(cè)試的結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)內(nèi)部控制是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為相關(guān)賬戶及認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較低，對(duì)相關(guān)賬戶及認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍也將減少。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能認(rèn)為控制是無效的，包括控制本身設(shè)計(jì)不合理，不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡管控制設(shè)計(jì)合理，但沒有得到執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。但在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮控制失效對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)的影響。