2020年報(bào)名了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》科目的考生注意了，關(guān)于《審計(jì)》科目里函證的知識(shí)點(diǎn)不清楚的記得收藏起來，具體如下：

【問題1】所有銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息都要函證嗎?

除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

【問題2】所有的應(yīng)收賬款都要進(jìn)行函證嗎?

除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序：(1)根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

【問題3】函證程序中選取的特定項(xiàng)目可能包括哪些?

(1)金額較大的項(xiàng)目;

(2)賬齡較長的項(xiàng)目;

(3)交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

(4)重大關(guān)聯(lián)方交易;

(5)重大或異常的交易;

(6)可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

【問題4】管理層要求不實(shí)施函證怎么辦?

當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

【問題5】什么情況下可以采用消極的函證方式?

當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

(2)涉及大量余額較小的賬戶;

(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

【問題6】限制性條款對(duì)詢證函可靠性的影響?

回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。  

【提示】對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款例子包括：“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見”;“接收人不能依賴函證中的信息”。

【問題7】對(duì)回函不符事項(xiàng)的處理?

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

①分析產(chǎn)生不符的可能原因;

②實(shí)施進(jìn)一步程序，驗(yàn)證對(duì)不符事項(xiàng)得出結(jié)論。

【問題8】函證過程中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象?

與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子包括：管理層不允許寄發(fā)詢證函;管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函;被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位;注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致;從私人電子信箱發(fā)送的冋函;收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函;位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同;不正常的回函率;被詢證者缺乏獨(dú)立性等。

【問題9】針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的應(yīng)對(duì)措施?

(1)驗(yàn)證被詢證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配;

(2)將與從其他來源得到的被詢證者的地址相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性;

(3)將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對(duì);

(4)要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在;

(5)分別在中期和期末寄發(fā)詢證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶的期間變動(dòng);

(6)考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒有記錄的貸款、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。

【問題10】對(duì)電子形式收到的回函的考慮?

對(duì)以電子形式收到的回函，可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信該程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》中函證的相關(guān)知點(diǎn)總結(jié)和問題匯總，已經(jīng)報(bào)考的考生們一定要抓緊時(shí)間好好復(fù)習(xí)，幫考網(wǎng)祝各位考生都能順利通過考試!