注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何處理對(duì)詢證函的口頭回復(fù)？

在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)，如果仍未收到書面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。

【提示】無(wú)論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款。

其一：對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款

免責(zé)條款不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性。

（1）“提供的本信息僅處于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”；

（2）“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。

其二：對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

包括：

限制條款：

（1）“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；

（2）“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)”；

（3）“接收人不能依賴函證中的信息”。

如果限制條款使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。

下面給大家提供一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的真題，希望大家認(rèn)真理解，仔細(xì)分析，盡快掌握這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

【2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題】下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有（  ）。

A.被詢證者對(duì)于函證信息的口頭回復(fù)是可靠的審計(jì)證據(jù)

B.詢證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函可靠性

C.由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

【答案】ABD

【解析】由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)。從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)未經(jīng)被審計(jì)單位有關(guān)職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力量強(qiáng)。