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這是企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題。投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額；年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

這道題我們按時間點可以分為四個季度。第一季度，沒有張某投資的事情，所發(fā)生的利息費用可以據(jù)實扣除；第二季度，張某說投資400萬元，未到位，這400萬元對應的利息費用不能扣除。不能扣除的利息費用=2800×7%×3/12×400/2800=7（萬元）；第三季度，張某說要投資400萬元，加上4月份的投資一共800萬元，都沒有到位，則800萬元對應的利息費用不能扣除。不能扣除的利息費用=2800×7%×3/12×800/2800=14（萬元）；第四季度，到位600萬元資金，還有200萬元資金未到位，則200萬元資金的利息費用不能扣除。不能扣除的利息費用=2800×7%×3/12×200/2800=3.5（萬元）。正常如果沒有張某投資，公司可以將2800萬元的利息費用據(jù)實扣除=2800×7%=196（萬元）。減去不能扣除的利息費用=196-7-14-3.5=171.5（萬元）。

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