減值測(cè)試的步驟有哪些？

（1）首先計(jì)算單項(xiàng)資產(chǎn)的減值金額，再計(jì)算資產(chǎn)組減值損失（＝資產(chǎn)組的賬面價(jià)值—資產(chǎn)組的可收回金額）；

（2）將資產(chǎn)組的減值損失，首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（根據(jù)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值×剩余使用年限為權(quán)重，按剩余使用年限加權(quán)后的賬面價(jià)值僅僅作為分配依據(jù)而已），

抵減后的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：

①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；

②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

③零。

（3）若還有未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)再進(jìn)行二次分?jǐn)?/b>。

【例8-11】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為400 000元、600 000元、1 000 000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。

2005年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷路銳減40%（出現(xiàn)減值跡象），因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。

2005年12月31日，A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為200 000元、300 000元、500 000元。估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150 000元（A機(jī)器計(jì)提減值準(zhǔn)備的上限是50 000元），B、C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)其未來5年的現(xiàn)金流量及其 恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600 000元。

由于公司無法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙恚?o:p>

注：按照分?jǐn)偙壤瑱C(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失80 000元（400 000×20%），但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150 000元，因此，機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失50 000（200 000-150 000）元，未能分?jǐn)偟臏p值損失30 000元（80 000-50 000），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?o:p>

根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失50 000元、131 250元和218 750元，賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A      50 000

         ——機(jī)器B     131 250

         ——機(jī)器C     218 750

   貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A        50 000

             ——機(jī)器B     131 250

             ——機(jī)器C     218 750