對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售企業(yè)如何評估？

對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供了一項重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，按照準(zhǔn)則規(guī)定將交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使該購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者選擇權(quán)失效時，確認(rèn)相應(yīng)收入。

【例題16-23】20×7年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至20×7年1月31日，客戶共消費100 000元，可獲得10 000個積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。

本例中，甲公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的履約義務(wù)。客戶購買商品的單獨售價合計為100 000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計積分的單獨售價為9 500元（1元×10 000個積分×95%）。甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)偅?/span>具體如下：

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格=[100 000÷（100 000+9 500）]×100 000=91 324（元）；

分?jǐn)傊练e分的交易價格=[9 500÷（100 000+9 500）]×100 000=8 676（元）；

因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入91 324元，同時確認(rèn)合同負(fù)債8 676元。

借：銀行存款            100 000

      貸：主營業(yè)務(wù)收入          91 324

             合同負(fù)債                8 676

截至20×7年12月31日，客戶共兌換了4 500個積分，甲公司對該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，仍然預(yù)計客戶總共將會兌換9 500個積分。因此，甲公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=4 500÷9 500×8 676=4 110（元）；剩余未兌換的積分=8 676-4 110=4 566（元），仍然作為合同負(fù)債。

借：合同負(fù)債              4 110

       貸：主營業(yè)務(wù)收入           4 110

截至20×8年12月31日，客戶累計兌換了8 500個積分。甲公司對該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，預(yù)計客戶總共將會兌換9 700個積分。

積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=8 500÷9 700×8 676-4 110=3 493（元）；剩余未兌換的積分=8 676-4 110-3 493=1 073（元），仍然作為合同負(fù)債。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項列示為合同負(fù)債。合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示，并按流動性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。