小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理怎么做？

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目，且在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中不需要設(shè)置任何專欄。

【提示】小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅稅額不得抵扣，全部計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。

下面我們列舉一道關(guān)于稅務(wù)師職業(yè)資格考試的例題和三道真題，給大家說明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對(duì)大家有所幫助。

【例題】2019年8月20日，甲公司被核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為100萬(wàn)元，支付的增值稅稅額為13萬(wàn)元，甲公司開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達(dá)；甲公司本期銷售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為90萬(wàn)元，貨款尚未收到。

【解析】根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）購(gòu)進(jìn)貨物

借：材料采購(gòu)/在途物資    113

     貸：應(yīng)付票據(jù)          113

（2）銷售貨物

不含稅價(jià)格=90÷（1+3%）=87.38（萬(wàn)元）

應(yīng)交增值稅=87.38×3%=2.62（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收賬款                90

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入          87.38

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅        2.62

（3）上繳本月應(yīng)納增值稅2.62萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅     2.62

     貸：銀行存款              2.62

【2018年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】下列關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)核算的表述中，正確的有（  ）。

A.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交増值稅）”記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅額

B.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”記錄企業(yè)按規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額

C.“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額

D.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”記錄企業(yè)當(dāng)月已繳納的增值稅額

E.“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”期末借方余額反映未繳的增值稅額，貸方余額反映多繳的增值稅額

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)E錯(cuò)誤，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”期末借方余額反映多繳的增值稅額，貸方余額反映未繳的增值稅額。

【2017年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】下列關(guān)于“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”一般納稅人會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（  ）。

A.按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目

B.輔導(dǎo)期內(nèi)取得增值稅扣稅憑證后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目

C.從境外單位購(gòu)進(jìn)服務(wù)代扣代繳的增值稅額，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目

D.核算當(dāng)月繳納以前各期未交增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A正確，一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其銷售等業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)納增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，納稅人取得增值稅扣稅憑證后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記相關(guān)科目；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，從境外單位購(gòu)進(jìn)服務(wù)代扣代交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅” ；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，企業(yè)繳納以前期間未繳的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

【2016年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】下列有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（  ）。

A.企業(yè)發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費(fèi)應(yīng)按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，貸記“管理費(fèi)用”等科目

B.增值稅一般納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用允許在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目直接全額抵減

C.“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)項(xiàng)目列示

D.因營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后實(shí)際稅負(fù)增加而取得的財(cái)政扶持資金應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目

E.增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)貸記“遞延收益”科目

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”反映；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，試點(diǎn)納稅人在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。選項(xiàng)E錯(cuò)誤，增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)貸記“管理費(fèi)用”科目。