債券發(fā)行的賬務怎樣處理？

債券是政府、企業(yè)、銀行等債務人為籌集資金,按照法定程序發(fā)行并向債權人承諾于指定日期還本付息的有價證券。

1.公司債券的發(fā)行方式

（1）面值發(fā)行

按票面價值發(fā)行的債券，此時，票面利率＝同期市場利率。

（2）溢價發(fā)行

按超過債券票面價值的價格發(fā)行的債券，此時，票面利率＞同期市場利率；溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償。

（3）折價發(fā)行

按低于債券票面價值的價格發(fā)行的債券，此時，票面利率＜同期市場利率；折價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給投資者的補償。

【提示】債券溢價、折價不是債券發(fā)行企業(yè)的收益或損失，而是債券發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。

2.賬務處理（如下表所示）

【提示】期初應付債券攤余成本＝應付債券面值－期初“應付債券——利息調(diào)整”余額

期末應付債券攤余成本＝應付債券面值－期末“應付債券——利息調(diào)整”余額

或：期末應付債券攤余成本＝期初應付債券攤余成本＋本期確認的利息費用－本期計算的應付利息。

下面我們列舉兩道關于稅務師職業(yè)資格考試的例題和一道真題，給大家說明一下這個知識點在考試中的應用，希望對大家有所幫助。

【例題】某公司于2×13年1月1日折價發(fā)行了5年期面值為1250萬元的公司債券，發(fā)行價格為1000萬元，票面利率為4.72%，按年付息，到期一次還本（交易費用略）。假定公司發(fā)行債券募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2×13年1月1日開始建設，于2×15年年底完工，達到預定可使用狀態(tài)。【解析】根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，公司應作如下會計處理：

（1）2×13年1月1日發(fā)行債券時：

借：銀行存款                                   10000000

       應付債券——利息調(diào)整               2500000

       貸：應付債券——面值                             12500000

（2）計算利息費用：

公司每年應支付的利息=1250 ×4. 72% =59（萬元）。

假設該公司債券實際利率為r，即：

59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1250）×（1＋r）-5＝1000（萬元）

或者：59×（P/A，r，5）＋1250×（P/F，r，5）＝1000（萬元）

采用插值法，計算得出r＝10%

則每年折價攤銷表如下表所示：

即：期末攤余成本=期初攤余成本+本期確認的實際利息費用－本期確認的票面應付利息（現(xiàn)金流出）

注：最后一期的利息費用要倒擠，要把“應付債券——利息調(diào)整”全部攤銷完畢，避免小數(shù)位差。

2×13年12月31日：

借：在建工程                    1000000

       貸：應付利息                                    590000

              應付債券——利息調(diào)整               410000

2×14年12月31日：

借：在建工程                     1040000

       貸：應付利息                                    590000

              應付債券——利息調(diào)整               450000

2×15年12月31日：

借：在建工程                    1090000

       貸：應付利息                                    590000

              應付債券——利息調(diào)整               500000

2×16年12月31日：

借：財務費用                    1130000

       貸：應付利息                                     590000

              應付債券——利息調(diào)整                 540000

2×17年12月31日：

借：財務費用                    1190000

       貸：應付利息                                      590000

              應付債券——利息調(diào)整                 600000

注：先計算“應付債券——利息調(diào)整”的金額（250-41-45-50-54=60），然后倒擠當期的實際利息費用。

次年年初償還利息時：

借：應付利息                         590000

       貸：銀行存款                                      590000

（3）2×17年12月31日到期償還本金：

借：應付債券——面值          1250000

       貸：銀行存款                                     1250000

【例題?單選題】某股份有限公司于2017年1月1日發(fā)行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為196.65萬元，另支付發(fā)行費用2萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2018年度確認的利息費用為（  ）萬元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

【答案】A

【解析】該債券2017年度確認的利息費用=（196.65-2）×6%=11.68（萬元），2018年度確認的利息費用=［（196.65－2） ＋ 11.68－200×5%］×6%=11.78（萬元）。

或者：2018年度確認的利息費用=[（196.65－2） ×（1 ＋ 6%）-200×5%］×6%=11.78（萬元）。

【2014年稅務師職業(yè)資格考試真題】下列關于債券發(fā)行的表述中，正確的有（  ）。

A.債券面值與實際收到的款項之間的差額，應記入“應付債券——應計利息”科目

B.溢價或折價是債券發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整

C.溢價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給予投資者的補償

D.折價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償

E.債券無論按何種價格發(fā)行，均應按其面值記入“應付債券——面值”科目

【答案】BE

【解析】選項A錯誤，債券面值與實際收到的款項之間的差額，應記入“應付債券——利息調(diào)整”科目；選項C錯誤，溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償；選項D錯誤，折價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給投資者的補償。