成本、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理有哪些規(guī)定？

成本、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理規(guī)定包括基本扣除規(guī)定和重要規(guī)定，具體如下：

（一）基本扣除規(guī)定

1. 企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。

2. 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

3. 已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。

可售面積單位工程成本和已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本按下列公式計(jì)算確定：

（1）已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積×可售面積單位工程成本

（2）可售面積單位工程成本=成本對(duì)象總成本÷成本對(duì)象總可售面積。

（二）重要規(guī)定（掌握）

1. 維修費(fèi)用的扣除

企業(yè)對(duì)尚未出售的已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和對(duì)已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。

2. 維修基金的扣除

已計(jì)入銷(xiāo)售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門(mén)、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。（配比原則）

3. 基本配套設(shè)施扣除——會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、熱力站、文體場(chǎng)館、幼兒園、電站、水廠等。

4. 公共建筑的扣除

5. 按揭擔(dān)保金

銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品約定為購(gòu)買(mǎi)方提供按揭貸款擔(dān)保時(shí)向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷(xiāo)售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。

6. 委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售的傭金支出

不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分可以扣除。

7. 利息支出

屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的合理的利息可以直接在稅前扣除。

（1）企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。

（2）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

8. 損失

（1）企業(yè)因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除。

（2）企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（以成本對(duì)象為計(jì)量單位）整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按規(guī)定審核后準(zhǔn)予在稅前扣除。

9. 折舊

企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷(xiāo)售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。

下面以稅務(wù)師考試兩道真題為例，給大家補(bǔ)充說(shuō)明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望大家能夠深入理解并掌握知識(shí)點(diǎn)。

【2018年稅務(wù)師考試真題】房地產(chǎn)公司采用銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，為購(gòu)房者支付的按揭貸款擔(dān)保金，正確的企業(yè)所得稅處理的是（  ）。

A. 在實(shí)際發(fā)生損失的當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除

B. 作為銷(xiāo)售費(fèi)用在支付當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除

C. 作為營(yíng)業(yè)外支出在支付當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除

D. 作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在支付當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除

【答案】A

【解析】企業(yè)采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷(xiāo)售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。

【2016年稅務(wù)師真題】下列關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本費(fèi)用扣除的企業(yè)所得稅處理中，正確的有（  ）。

A. 企業(yè)因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)形成的損失可按照規(guī)定扣除

B. 企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施建成的停車(chē)場(chǎng)應(yīng)作為公共配套設(shè)施處理

C. 企業(yè)單獨(dú)建造的停車(chē)場(chǎng)所應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算

D. 企業(yè)支付給境外銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入20%的部分準(zhǔn)予扣除

E. 企業(yè)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的學(xué)校應(yīng)單獨(dú)核算成本

【答案】ABCE

【解析】企業(yè)支付給境外銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分準(zhǔn)予扣除。