以資產(chǎn)清償債務(wù)中以存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的主要內(nèi)容是什么？

債務(wù)清償是指債務(wù)人根據(jù)法律的規(guī)定或合同約定履行自己的債務(wù)以解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系的行為，債務(wù)清償是企業(yè)負(fù)債經(jīng)營過程的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)企業(yè)連續(xù)負(fù)債經(jīng)營的前提。同時，債務(wù)清償還是企業(yè)日常經(jīng)營活動中的一項重要的財務(wù)工作。債務(wù)清償對于具體的企業(yè)而言，有利于企業(yè)保持一個良好的信譽(yù)，為企業(yè)進(jìn)一步舉債奠定基礎(chǔ)；有利于強(qiáng)化企業(yè)的危機(jī)意識和增強(qiáng)企業(yè)的效益觀念；有利于企業(yè)適時調(diào)整其財務(wù)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造利于經(jīng)濟(jì)效益提高的條件。

以存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債時，債務(wù)人為抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計入資產(chǎn)處置損益；債權(quán)人為抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計入取得資產(chǎn)的成本，但取得金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)按照《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》和《金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則》的規(guī)定處理。

①以存貨清償時：

②以固定資產(chǎn)清償時：

【例19-1】甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20×7年5月1日到期的貨款。20×7年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200 000元，實際成本為120 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。

（1）甲公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組利得：

應(yīng)付賬款的賬面余額         350 000

   減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值             200 000

          增值稅銷項稅額                 34 000（200 000×17%）

          債務(wù)重組利得                116 000

②應(yīng)作會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款                350 000

      貸：主營業(yè)務(wù)收入              200 000

             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）       34 000

             營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得         116 000

借：主營業(yè)務(wù)成本                 120 000

       貸：庫存商品                 120 000

在本例中，甲公司銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。

（2）乙公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額            350 000

   減：受讓資產(chǎn)的公允價值              200 000

          增值稅進(jìn)項稅額               34 000

          差額                 116 000

減：已計提壞賬準(zhǔn)備           50 000

       債務(wù)重組損失            66 000

②應(yīng)作會計分錄如下：

借：庫存商品                  200 000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）     34 000

       壞賬準(zhǔn)備                 50 000

       營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失         66 000

       貸：應(yīng)收賬款                       350 000

假如乙公司計提壞賬準(zhǔn)備120 000元

借：庫存商品              200 000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）   34 000

       壞賬準(zhǔn)備                 120 000

       貸：應(yīng)收賬款                   350 000

             信用減值損失             4 000

【例19-2】20×6年11月5日，甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為1 170 000元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，20×7年9月10日，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議如下：乙公司同意甲公司用其固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）抵償該賬款，20×7年9月20日，抵債設(shè)備已轉(zhuǎn)讓完畢，其中，抵債設(shè)備的賬面原價為1 000 000元，累計折舊為300 000元，公允價值為750 000元。

假定乙公司已對該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備10 000元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時，乙公司員工自行安裝設(shè)備發(fā)生的人工成本為5 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和設(shè)備運(yùn)輸過程中的費(fèi)用和其他因素。

（1）債務(wù)人甲公司的會計處理如下：

①計算：

重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與抵債設(shè)備公允價值之間的差額=1 170 000-750 000=420 000（元），差額420000元為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

抵債設(shè)備公允價值與賬面價值之間的差額=750 000-（1 000 000-300 000）=50 000（元），差額50 000元，為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入資產(chǎn)處置損益。

②會計分錄：

將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備         700 000

       累計折舊——××設(shè)備          300 000

      貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備         1 000 000

結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益：

借：應(yīng)付賬款——乙公司           1 170 000

       貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備        750 000

              營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得           420 000

借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備        50 000

       貸：資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)收益   50 000

（2）債權(quán)人乙公司的會計處理如下：

重組債券應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓設(shè)備的公允價值之間的差額=1 170 000-750 000=420 000，差額420 000元扣除計提的減值準(zhǔn)備10 000元后的余額為410 000元，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失：

借：在建工程——在安裝設(shè)備       750 000

       壞賬準(zhǔn)備              10 000

       營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失      410 000

       貸：應(yīng)收賬款——甲公司                1 170 000

支付安裝成本：

借：在建工程——在安裝設(shè)備        5 000

       貸：銀行存款               5 000

安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備             755 000

       貸：在建工程——在安裝設(shè)備       755 000

下面我們以注冊會計師資格考試的三道例題為例，給大家說明一下這個知識點在考試中的應(yīng)用，希望對大家有所幫助。

【例題·單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1000萬元；用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為（  ）。（2012年）

A. 100萬元

B. 181萬元

C. 281萬元

D. 300萬元

【答案】C

【解析】甲公司處理

借：應(yīng)付賬款    1000

       貸：主營業(yè)務(wù)收入                                     700

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅  119

              營業(yè)外收入                                                 181

借：主營業(yè)務(wù)成本      600

       貸：庫存商品               600

影響當(dāng)期利潤=181+（700-600）=281（萬元）。

【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，市場價格（不含增值稅額）為500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（  ）。

A. 15萬元

B. 100萬元

C. 150萬元

D. 200萬元

【答案】A

【解析】甲公司處理

借：應(yīng)付賬款                                                  600

       貸：主營業(yè)務(wù)收入                                       500

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅    85

              營業(yè)外收入                                            15

借：主營業(yè)務(wù)成本           400

       存貨跌價準(zhǔn)備            50

       貸：庫存商品                  450

【例題·單選題】20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費(fèi)等其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是（  ）。（2014年）

A. 確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬元

B. 確認(rèn)商品銷售收入90萬元

C. 確認(rèn)其他綜合收益100萬元

D. 確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬元

【答案】A

【解析】確認(rèn)債務(wù)重組收益=800-（600+120）=80（萬元），選項A正確；確認(rèn)商品銷售收入120萬元，選項B錯誤；該事項不確認(rèn)其他綜合收益，選項C錯誤；確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=600-（700-200）=100（萬元），選項D錯誤。