固定資產(chǎn)的含義是什么？主要內(nèi)容有哪些？

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。從會計(jì)的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。

固定資產(chǎn)組成如下圖：

【例20-1】A企業(yè)于20×6年12月20日（下月提折舊）取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬元，使用年限為10年，會計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。

稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。

20×8年12月31日（第2年末），企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。

【分析】

①20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=750-75×2=600（萬元）。

②該賬面價(jià)值大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=750-75×2-50=550（萬元）。

③計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）。

資產(chǎn)：賬面價(jià)值550萬元＞計(jì)稅基礎(chǔ)480萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

【例20-2】B企業(yè)于20×6年年末以750萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年。

計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計(jì)與稅法均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。

20×7年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

【分析】

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的賬面價(jià)值=750-750÷5 =600（萬元）。

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675（萬元）。

資產(chǎn)：賬面價(jià)值 600萬元＜計(jì)稅基礎(chǔ)675萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。