非房企銷(xiāo)售非自建不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理怎么做？

非房企銷(xiāo)售非自建不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理分三種情況，具體如下：

①一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)局預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)局申報(bào)納稅。

②一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)局預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)局申報(bào)納稅。

③一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)局預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)局申報(bào)納稅。

下面是針對(duì)稅務(wù)師職業(yè)資格考試的知識(shí)點(diǎn)舉出的例題，供大家深入理解考點(diǎn)，希望大家能結(jié)合習(xí)題掌握知識(shí)點(diǎn)，在備戰(zhàn)路上知己知彼，百戰(zhàn)不殆。

【例題·簡(jiǎn)答題】甲公司（增值稅一般納稅人）2019年4月3日將其一棟辦公樓對(duì)外出售，取得出售價(jià)款1000萬(wàn)元（含稅），該辦公樓系甲公司2013年8月購(gòu)入，購(gòu)置原價(jià)（入賬價(jià)值）為700萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，甲公司保留完整購(gòu)入憑證。

【答案】

（1）甲公司選擇按一般計(jì)稅方法處理：

余額=1000-700=300（萬(wàn)元）

向不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款=300÷（1+5%）×5%=14.29（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售時(shí)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅              14.29

       貸：銀行存款                  14.29

借：固定資產(chǎn)清理                            600

       累計(jì)折舊                         100

       貸：固定資產(chǎn)                700

借：銀行存款                                   1000

       貸：固定資產(chǎn)清理                          917.43［1000/（1+9%）］

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）   82.57

借：固定資產(chǎn)清理                              317.43

       貸：資產(chǎn)處置損益                     317.43

假設(shè)當(dāng)月甲公司進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)70萬(wàn)元，其他銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)30萬(wàn)元。

則當(dāng)期在機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)納增值稅=82.57+30-70=42.57（萬(wàn)元）

月末會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅              14.29

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅       14.29

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）42.57［82.57+30-70］

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅       42.57

實(shí)際繳納時(shí)憑預(yù)繳完稅憑證：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅                            28.28［42.57-14.29］

       貸：銀行存款                  28.28

（2）甲公司選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法處理：

預(yù)繳稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅                     14.29

       貸：銀行存款                   14.29

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理                   600

       累計(jì)折舊                100

       貸：固定資產(chǎn)                700

借：銀行存款                         1000

       貸：固定資產(chǎn)清理                            985.71［1000-14.29］

              應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅          14.29

借：固定資產(chǎn)清理                    385.71

       貸：資產(chǎn)處置損益           385.71

【提示】小規(guī)模納稅人的稅款計(jì)算同一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，會(huì)計(jì)核算中需將“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”替換成“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”。

【例題·簡(jiǎn)答題】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年8月購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓，取得增值稅普通發(fā)票注明價(jià)款700萬(wàn)元，增值稅稅額77萬(wàn)元。2019年5月將其出售，取得價(jià)款1000萬(wàn)元（含稅）。

【答案】

在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款=（1000-777）/（1+5%）×5%=10.62（萬(wàn)元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅              10.62

       貸：銀行存款                10.62

假設(shè)甲公司當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，上期留抵稅額33萬(wàn)元，其他銷(xiāo)項(xiàng)稅額70萬(wàn)元，則向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)局報(bào)稅時(shí)應(yīng)納增值稅=1000/（1+9%）×9%+70-30-33=89.57（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款                     1000

       貸：固定資產(chǎn)清理               917.43

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）         82.57

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅               10.62

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅        10.62

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）89.57

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅         89.57

實(shí)際繳納時(shí)憑預(yù)繳完稅憑證：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅                78.95［89.57-10.62］

       貸：銀行存款               78.95

【延伸】如果上述納稅人為小規(guī)模納稅人，當(dāng)期其他貨物含稅銷(xiāo)售額為15萬(wàn)元，則稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：

在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款=（1000-777）/（1+5%）×5%=10.62（萬(wàn)元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅                10.62

       貸：銀行存款                    10.62

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-777）/（1+5%）×5%+15/（1+3%）×3%=10.62+0.44=11.06（萬(wàn)元）。

實(shí)際繳納時(shí)憑預(yù)繳完稅憑證：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅                0.44

       貸：銀行存款                                0.44［11.06-10.62］