商業(yè)零售企業(yè)增值稅如何核算？

商業(yè)零售企業(yè)庫(kù)存商品的核算采用“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。

1. 一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）采購(gòu)時(shí)：

借：在途物資（不含稅進(jìn)價(jià)）

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸：銀行存款等

（2）商品入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品（含稅售價(jià)）

       貸：在途物資（不含稅進(jìn)價(jià)）

              商品進(jìn)銷差價(jià)（含稅的進(jìn)銷差價(jià)）

【提示】商品進(jìn)銷差價(jià)包括：

①不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額；

②向消費(fèi)者（或購(gòu)買者）收取的增值稅額。

2. 進(jìn)貨退回的賬務(wù)處理

發(fā)生進(jìn)貨退回時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

3. 商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

（1）零售企業(yè)銷售商品時(shí)：

借：銀行存款

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含增值稅售價(jià)）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（金額與收入相同）

       貸：庫(kù)存商品

（2）計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，根據(jù)計(jì)算出來(lái)的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整商品銷售成本。

借：商品進(jìn)銷差價(jià)

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)金額+本期購(gòu)入庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)金額）÷（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入庫(kù)存商品售價(jià)）×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率

下面是針對(duì)稅務(wù)師職業(yè)資格考試的知識(shí)點(diǎn)舉出的例題，供大家深入理解考點(diǎn)，希望大家能結(jié)合習(xí)題掌握知識(shí)點(diǎn)，在備戰(zhàn)路上知己知彼，百戰(zhàn)不殆。

【例題·簡(jiǎn)答題】某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2019年5月購(gòu)入某產(chǎn)品100件，每件成本3000元，每件增值稅390元。該產(chǎn)品實(shí)際零售價(jià)為每件4200元。

【答案】

購(gòu)入時(shí)：

借：在途物資                                 300000

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                  39000

       貸：銀行存款                            339000

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品                                          420000（含稅）

       貸：在途物資                                   300000

              商品進(jìn)銷差價(jià)                                 120000

【例題·簡(jiǎn)答題】某零售商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年5月上旬購(gòu)進(jìn)A種商品2000件，取得增值稅專用發(fā)票，A種商品每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額6.50元，含稅售價(jià)63.28元。經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件商品在質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。

【答案】

借：銀行存款                                11300

       商品進(jìn)銷差價(jià)                                2656

                                                          ［（63.28-50）×200］

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                1300（紅字）

       貸：庫(kù)存商品—甲營(yíng)業(yè)柜組                              12656

                                           ［63.28×200］

【例題·簡(jiǎn)答題】某零售商店為增值稅一般納稅人，采用售價(jià)金額核算庫(kù)存商品，2019年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品一批取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1300元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，假設(shè)9月份無(wú)期初同類商品的存貨。

【答案】

（1）購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)

借：在途物資                                 10000

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                1300

       貸：銀行存款                             11300

（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品                               14000

       貸：在途物資                             10000

              商品進(jìn)銷差價(jià)                           4000

（3）商品售出收到銷貨款

借：銀行存款                                  14000

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                           14000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                                14000

       貸：庫(kù)存商品                             14000

（4）月末終了，計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額

不含稅銷售額=14000÷（1+13%）=12389.38（元）

銷項(xiàng)稅額=12389.38×13%=1610.62（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                     1610.62

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）          1610.62

（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=14000×[（0+4000）÷（0+14000）]（商品進(jìn)銷差價(jià)率）=4000（元）

借：商品進(jìn)銷差價(jià)                                  4000

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                           4000