生產(chǎn)階段中工業(yè)企業(yè)增值稅如何核算？

在生產(chǎn)階段分4種情況，具體內(nèi)容如下：

1. 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。

【提示】

（1）其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

（2）納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

2. 非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進項稅額。

3. 納稅人新建不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出。

2019年3月31日前，納稅人新建不動產(chǎn)在建工程項目發(fā)生非正常損失的，如果該不動產(chǎn)在建工程項目存在對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進項稅額，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當(dāng)期，對該不動產(chǎn)在建工程項目對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進項稅額全部扣減。

2019年4月1日起，已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

4. 2019年4月1日起，按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

下面是針對稅務(wù)師職業(yè)資格考試的知識點舉出的例題，供大家深入理解考點，希望大家能結(jié)合習(xí)題掌握知識點，希望對大家有所幫助。

【例題】A公司為增值稅一般納稅人，2019年1月將2018年11月外購的乙材料10噸（已抵扣進項稅額），用于免稅產(chǎn)品的生產(chǎn)。該材料實際成本為52000元，已抵扣增值稅進項稅額8320元。

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本                     60320

       貸：原材料                 52000

              應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8320

【例題】A公司為增值稅一般納稅人，2019年6月由于管理不善，一批自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)霉腐爛，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為8萬元，其中耗用外購原材料的賬面價值為3萬元，外購原材料適用增值稅率為13%。

賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢                     8.39

       貸：庫存商品                    8

              應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）0.39（3×13%）

【例題·簡答題】某公司為增值稅一般納稅人，2019年5月新建廠房項目于7月發(fā)生非正常損失，該工程尚未完工，已抵扣進項稅額合計為10萬元。

【答案】

借：待處理財產(chǎn)損溢                10

       貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）10

【例題·簡答題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年4月8日購入一棟辦公樓用于技術(shù)開發(fā)，研發(fā)產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，取得收入均為免稅收入。甲公司預(yù)計該辦公樓可以使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。該辦公樓的入賬成本為2200萬元（含裝修費用、設(shè)計費），甲公司取得發(fā)票為：增值稅專用發(fā)票一份已認(rèn)證相符，金額為1000萬元，稅額為110萬元；一份尚未認(rèn)證，金額600萬元，稅額66萬元；一份增值稅普通發(fā)票，金額400萬元，稅額24萬元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該辦公樓當(dāng)期進項稅額不得抵扣。

【答案】

借：固定資產(chǎn)                      2200

       貸：銀行存款                 2200

接上題，假設(shè)2019年4月底，甲公司將該辦公樓改變用途，符合稅法抵扣條件，則按不動產(chǎn)凈值率計算可以抵扣的進項稅額。

（1）不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%=（2200-2200/10）÷2200×100%=90%

（2）計算甲公司可以抵扣的進項稅額

甲公司購入辦公樓取得發(fā)票三份，其中兩份為專用發(fā)票，假設(shè)其中一份專用發(fā)票在用途改變前超過勾選抵扣時間，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。因此，該辦公樓可以考慮抵扣的進項稅額為110萬元。

可抵扣進項稅額=110×90%=99（萬元）

（3）可抵扣進項稅額處理

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）       99

       貸：固定資產(chǎn)               99