一、外購(gòu)固定資產(chǎn)定義

外購(gòu)固定資產(chǎn)：企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

【提示1】可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

【提示2】專業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成成本。

二、例題解析

【教材例2-73】

2x19年5月10日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅稅額為3900元，另支付包裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明包裝費(fèi)700元，稅率6%，增值稅稅額42元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)                                                  30700
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）       3942
       貸：銀行存款                                                   34642

【教材例2-74】

2x19年5月15日，甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅稅額為26000元，支付安裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)40000元，稅率9%，增值稅稅額3600元。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

①購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：

借：在建工程                                                  200000
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）       26000
       貸：銀行存款                                                      226000

②支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程                                                   40000
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）       3600
       貸：銀行存款                                                    43600

③設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：

該設(shè)備的成本=200000+40000=240000（元）

借：固定資產(chǎn)                               240000
       貸：銀行存款                                    240000

【教材例2-75】

2x19年6月1日，甲公司購(gòu)入一幢商業(yè)大樓作為生產(chǎn)車(chē)間并交付使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200 000 000元，增值稅稅額為26 000 000元 ， 款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程                                                   200 000 000
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）       26000 000
       貸：銀行存款                                                          226000 000

【提示】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【教材例2-76】

2x19年7月1日，甲公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000 000元，增值稅稅額13 000 000元，另支付包裝費(fèi)750 000元，增值稅稅額45 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)設(shè)備A、B、C的公允價(jià)值分別為45 000 000元、38 500 000元和16 500 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

①確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、包裝費(fèi)：

應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本=100 000 000+750 000=100 750 000（元）

②確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例：

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例

=45000 000/（45 000 000+38 500 000+16 500 000）×100%=45%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例

=38500000/（45000000+38500000+16500 000）× 100%=38.5%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例

=16500000/（45000000+38500000+16500000）× 100%=16.5%

③確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本=100 750 000 × 45%=45 337 500（元）

B設(shè)備的成本=100 750 000 × 38.5%=38 788 750（元）

C設(shè)備的成本=100 750 000 × 16.5%=16 623 750（元）

④甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備                    45 337 500

 ——B設(shè)備                    38 788 750

 ——C設(shè)備                    16 623 750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    13 045 000

貸：銀行存款                                  113 795 000

【教材例2-77】

甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2x19年5月10日用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅稅額為13 000元，支付安裝費(fèi)20 000元，增值稅稅額為1 800元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

①購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：

借：在建工程                         113 000
       貸：銀行存款                         113 000

②支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程                         21 800
       貸：銀行存款                         21 800

③設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：

該設(shè)備的成本=113 000+21 800=134 800（元）

借：固定資產(chǎn)                      134 800
       貸：在建工程                          134 800