企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算。工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。

1. 自營工程

甲公司為增值稅一般納稅人，2x19年6月1日，自行建造廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為65 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為400 000元，工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元。支付的其他費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)30 000元，稅率9%，增值稅稅額2 700元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

①購入工程物資時(shí)：

借：工程物資                                               500 000
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   65 000
       貸：銀行存款                                                   565 000

②工程領(lǐng)用全部工程物資時(shí)：

借：在建工程                   500 000
       貸：工程物資                       500 000

③工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)：

借：在建工程                   400000
       貸：庫存商品                      400000

④分配工程人員薪酬時(shí)：

借：在建工程                   100 000
       貸：應(yīng)付職工薪酬                  100 000

⑤支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程                                                  30 000
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）      2 700
       貸：銀行存款                                                     32 700

⑥工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本    

=500 000+400 000+100 000+30 000=1 030 000（元）

借：固定資產(chǎn)                   1 030 000
       貸：在建工程                          1 030 000

2. 出包工程

【教材例2-79】

甲公司為增值稅一般納稅人，2x19年7月1日，將一幢廠房的建造工程出包給丙公司（為增值稅一般納稅人）承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款600 000元，稅率9%，增值稅稅額54 000元。2x20年1月1日，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，補(bǔ)付工程款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款400 000元，稅率9%，增值稅額36 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

①按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：

借：在建工程                                                    600 000
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）       54 000

       貸：存款銀行                                                          654 000

②補(bǔ)付工程款時(shí)：

借：在建工程                                                  400 000
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）      36 000
       貸：銀行存款                                                       436 000

③工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)                         1 000 000
       貸：在建工程                                 1 000 000