出口產(chǎn)品消費(fèi)稅的賬務(wù)怎樣處理？

消費(fèi)稅是對(duì)特定貨物與勞務(wù)征收的一種間接稅，就其本質(zhì)而言，是特種貨物與勞務(wù)稅，而不是特指在零售（消費(fèi)）環(huán)節(jié)征收的稅。

1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的

（1）可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；

（2）出口后如發(fā)生退關(guān)或退貨，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再計(jì)繳消費(fèi)稅。

2.通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的

（1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)

①應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額

借：應(yīng)收賬款

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

②應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

    貸：應(yīng)收賬款

【提示】發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（2）代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)

①將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅

借：銀行存款

    貸：應(yīng)付賬款

②將稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅稅金退還企業(yè)時(shí)

借：應(yīng)付賬款

    貸：銀行存款

③發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅

    貸：銀行存款

④收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款

借：銀行存款

    貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅

3.企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其繳納的消費(fèi)稅視同一般銷售業(yè)務(wù)處理。

（1）自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)

借：應(yīng)收出口退稅款

     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（2）實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金

借：銀行存款

     貸：應(yīng)收出口退稅款

注：發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。