委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)怎樣處理？

消費(fèi)稅是對(duì)特定貨物與勞務(wù)征收的一種間接稅，就其本質(zhì)而言，是特種貨物與勞務(wù)稅，而不是特指在零售（消費(fèi)）環(huán)節(jié)征收的稅。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理如下：

1.受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

           （受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外）

【提示】企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，于企業(yè)向委托方交貨時(shí)：

借：稅金及附加

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2.委托方的會(huì)計(jì)處理

（1）委托方收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接用于對(duì)外銷售或用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入成本

借：委托加工物資等

     貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（2）委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，將代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

     貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（3）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過(guò)程中，如改變用途，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

借：在建工程等

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（4）納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除在委托加工環(huán)節(jié)已納的稅款。

下面我們列舉一道關(guān)于稅務(wù)師職業(yè)資格考試的例題，給大家說(shuō)明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對(duì)大家有所幫助。

【例題】黃河公司委托外單位加工材料（非金銀首飾）一批，原材料價(jià)款為40000元，加工費(fèi)用20000元，收到普通發(fā)票一張，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為3000元，材料已經(jīng)加工完畢入庫(kù)，加工費(fèi)用已經(jīng)支付。假如黃河公司原材料按實(shí)際成本核算。

【解析】根據(jù)上述資料，黃河公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）如果黃河公司收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：

借：委托加工物資                   40000

        貸：原材料                             40000

借：委托加工物資                     20000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅     3000

       貸：銀行存款                                     23000

借：原材料                              60000

       貸：委托加工物資                          60000

（2）如果黃河公司收回加工后的材料以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格對(duì)外銷售：

借：委托加工物資                    40000

       貸：原材料                                40000

借：委托加工物資                    23000

       貸：銀行存款                             23000

借：原材料                              63000

       貸：委托加工物資                      63000