合并財務(wù)報表中抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易指的是什么？

合并報表（Consolidation of Accounting statement）：是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報表。該報表可向報表使用者提供公司集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

【提示】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)屬于一個會計主體內(nèi)部的事項，所以應(yīng)當?shù)咒N，同時形成的壞賬準備、遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)當?shù)咒N。

【例題】假設(shè)母、子公司歷年的壞賬準備計提比例均為應(yīng)收款項余額的10％，所得稅稅率均為25％。

要求：分別根據(jù)下列情況編制合并報表中的抵銷分錄。

（1）假定首次編制合并財務(wù)報表時，母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元。

【答案】（1）先抵銷賬面余額：

借：應(yīng)付賬款    100（賬面余額）

       貸：應(yīng)收賬款    100

再抵銷壞賬準備：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備      10（期末累計余額）

       貸：信用減值損失       10  （倒擠）

再抵銷遞延所得稅：

借：所得稅費用         2.5（倒擠）

       貸：遞延所得稅資產(chǎn)         2.5（10×25％）

（2）假定上年末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元。本年末內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額不變。

【答案】（2）先抵銷賬面余額（每年都抵銷）：

借：應(yīng)付賬款     100（賬面余額）

       貸：應(yīng)收賬款     100

再抵銷壞賬準備；

借：應(yīng)收賬款—壞賬準備       10（期末累計余額）

       貸：年初未分配利潤              10（以前年度壞賬準備余額）

再抵銷遞延所得稅：

借：年初未分配利潤2.5（10×25％）

       貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10×25％）

（3）假定上年末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，本年末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為120萬元。

【答案】（3）先抵銷賬面余額：

借：應(yīng)付賬款         120

       貸：應(yīng)收賬款         120

再抵銷壞賬準備：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備     12（期末余額）

       貸：年初未分配利潤                  10（以前年度壞賬準備余額）

              信用減值損失                        2（倒擠，母公司個別報表中會補提壞賬準備2萬）

再抵銷遞延所得稅：

借：年初未分配利潤         2.5（10×25％）

       所得稅費用                  0.5（倒擠）

       貸：遞延所得稅資產(chǎn)            3（12×25％）

（4）假定上年末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，本年末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為80萬元。

【答案】（4）先抵銷賬面余額：

借：應(yīng)付賬款        80（賬面余額）

       貸：應(yīng)收賬款        80

再抵銷壞賬準備；

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備    8（期末余額）

       信用減值損失                       2（倒擠，母公司個別報表中會轉(zhuǎn)回壞賬準備2萬）

       貸：年初未分配利潤                 10（以前年度壞賬準備余額）

再抵銷遞延所得稅：

借：年初未分配利潤          2.5（10×25％）

       貸：遞延所得稅資產(chǎn)         2（8×25％）

              所得稅費用                  0.5（倒擠）

共包括7組：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；②債權(quán)投資等與應(yīng)付債券；（屬于集團內(nèi)部融資）③應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；  ④預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；⑦其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款：

（1）全額抵銷內(nèi)部往來在扣除壞賬準備前的期末賬面余額；

借：應(yīng)付賬款（債務(wù)類項目）

       貸：應(yīng)收賬款（債權(quán)類項目）

（2）全額抵銷內(nèi)部計提的壞賬準備：

借：應(yīng)收賬款—壞賬準備（期末累計壞賬準備）

       貸：年初未分配利潤（以前年度累計壞賬準備）

              信用減值損失（倒擠）

（3）全額抵銷因壞賬準備產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

借：年初未分配利潤（以前年度累計壞賬準備×25％）

       所得稅費用（倒擠）

       貸：遞延所得稅資產(chǎn)（期末累計壞賬準備×25％）